Sentenza del 19/10/2020 n. 3100 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Contestazione della deducibilità ai fini IRES/IRPEG di spese sostenute per un corso di guida sicura destinato a dipendenti e agenti di vendita. La questione era se tali costi fossero "inerenti" all'attività d'impresa ai sensi dell'art. 109 d.P.R. n. 917/1986, e quindi deducibili, oppure se rientrassero in una sfera estranea all'attività aziendale e pertanto non deducibili. La sentenza affronta anche la portata del principio di inerenza, precisando che non è necessaria una valutazione in termini di utilità economica (neppure potenziale o indiretta) né della congruità quantitativa della spesa: l'inerenza è un giudizio di carattere qualitativo.

La decisione

La Corte ha ritenuto deducibili le spese per il corso di guida sicura sostenute dall'impresa per dipendenti e agenti di vendita, perché direttamente riferibili all'esercizio dell'attività imprenditoriale. Ha affermato che l'inerenza richiede che i costi si collochino nella sfera dell'attività d'impresa; non è richiesto che la spesa produca un vantaggio economico concreto o misurabile e la congruità dell'importo non rileva ai fini dell'inerenza, che è qualitativa.

Norme richiamate

• art. 109 d.P.R. n. 917/1986

  La norma disciplina la deducibilità dei componenti negativi del reddito d'impresa; la Corte interpreta l'articolo richiedendo il nesso di inerenza tra costo e attività d'impresa, valutato in termini qualitativi senza richiedere prova di utilità economica o congruità quantitativa.

• Cass. n. 450/2018

  Giurisprudenza richiamata che conferma il principio secondo cui l'inerenza è valutata qualitativamente e consente la deducibilità di spese (es. formazione, sicurezza) se ricollegabili all'attività d'impresa, indipendentemente da un utile economico diretto.

Massime di principio

• Perché una spesa sia deducibile ai fini IRES/IRPEG è necessario che sia inerente all'attività d'impresa: occorre dimostrare un collegamento diretto o funzionale tra la spesa e l'attività aziendale.
• L'inerenza è un giudizio qualitativo: non è richiesta la prova che la spesa abbia prodotto un vantaggio economico misurabile, né che fosse necessariamente utile in senso immediato.
• La congruità dell'importo (cioè se la spesa sia "troppo" elevata) non incide sul principio di inerenza, ma potrebbe rilevare ai fini di altri profili di accertamento o di abuso se la spesa fosse manifestamente sproporzionata o destinata ad uso personale.
• Spese per formazione, sicurezza sul lavoro, e iniziative direttamente connesse con l'attività dei dipendenti e agenti (ad es. corsi obbligatori o finalizzati all'esercizio dell'incarico) tendono ad essere ricomprese nella sfera di inerenza e quindi deducibili.
• In caso di dubbio, la documentazione che dimostri finalità aziendale (programmi formativi, destinatari coerenti con funzioni aziendali, impegno organizzativo dell'impresa) è determinante per sostenere la deducibilità in sede di verifica fiscale.
• Occorre comunque valutare separatamente altri istituti fiscali o di diritto tributario (ad es. fringe benefits, trattamento fiscale per i dipendenti, eventuali limiti normativi specifici) che potrebbero incidere sulla qualificazione fiscale dell'onere.