Sentenza del 27/10/2015 n. 1081 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

La controversia riguarda un accertamento sintetico IRPEF fondato su incrementi di spesa. Il ricorrente ha contestato l'utilizzo, per determinare il reddito dell'annualità accertata, di incrementi di spesa sostenuti negli anni successivi. Secondo la previgente formulazione dell'art. 38, comma 5, del D.P.R. n. 600/1973, tali incrementi non potevano essere retroattivamente imputati all'anno oggetto di accertamento, sia per coerenza logica sia per tutela del contribuente. Il loro utilizzo avrebbe inoltre comportato una duplicazione, poiché il medesimo fatto economico sarebbe stato impiegato due volte ai fini accertativi.

La decisione

La tesi del contribuente è stata accolta: gli incrementi di spesa verificatisi in annualità successive non sono rilevanti per l'accertamento sintetico relativo a un'annualità precedente, secondo la disciplina previgente dell'art. 38 del D.P.R. n. 600/1973. L'accertamento fondato su tale criterio deve quindi essere annullato o rideterminato escludendo gli incrementi successivi. Il testo non specifica l'eventuale regolazione delle spese processuali.

Norme richiamate

• Art. 38, comma 5, D.P.R. n. 600/1973, nella formulazione previgente

  La norma non consente di utilizzare incrementi di spesa realizzati in anni successivi per ricostruire sinteticamente il reddito dell'anno precedente oggetto di accertamento. Tale esclusione risponde a esigenze di coerenza temporale, garanzia del contribuente e divieto di duplicazione del medesimo presupposto fattuale.

Massime di principio

• Nell'accertamento sintetico, le spese e gli incrementi patrimoniali devono essere riferiti temporalmente all'annualità oggetto di verifica, salvo una specifica base normativa che consenta una diversa imputazione.
• Un fatto economico verificatosi in un anno successivo non può essere retrodatato automaticamente per dimostrare la capacità contributiva relativa a un anno precedente.
• La stessa spesa o il medesimo incremento patrimoniale non può essere utilizzato due volte per fondare accertamenti relativi a periodi diversi, poiché ciò determina una duplicazione del presupposto impositivo.
• In casi analoghi occorre verificare la versione della norma applicabile ratione temporis, poiché le modifiche legislative possono aver inciso sui criteri di calcolo dell'accertamento sintetico.
• L'Amministrazione finanziaria deve dimostrare una correlazione temporale e logica tra gli elementi di spesa considerati e il reddito dell'annualità accertata; in mancanza, l'accertamento può essere contestato.