Sentenza del 03/07/2015 n. 13725 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Lazio che aveva confermato l’illegittimità degli avvisi di accertamento relativi a IRPEF, ILOR, contributo SSN per gli anni 1995-1997 e ritenute alla fonte IRPEF per gli ultimi due anni. I motivi riguardavano, principalmente, la nullità della sentenza regionale per motivazione apparente o insufficiente, nonché l’omessa valutazione degli elementi presuntivi e documentali che, secondo l’Ufficio, dimostravano la riconducibilità al contribuente delle attività di più società e la corretta applicazione dell’accertamento presuntivo previsto dall’art. 39, comma 2, del D.P.R. n. 600/1973.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso, dichiarando assorbiti gli altri. Ha ritenuto nulla la sentenza della CTR perché si era limitata a richiamare per relationem la decisione di primo grado, senza illustrare le critiche dell’Agenzia delle Entrate, le ragioni del loro rigetto e gli elementi istruttori esaminati. La sentenza è stata cassata con rinvio alla CTR del Lazio, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità. Non è stata quindi decisa definitivamente la fondatezza degli accertamenti fiscali.

Norme richiamate

• Art. 132, n. 4, c.p.c.

  La sentenza deve contenere una motivazione effettiva e comprensibile; la mancanza o l’apparenza della motivazione può determinarne la nullità.

• Art. 360, comma 1, nn. 3, 4 e 5, c.p.c.

  Prevede i motivi di ricorso per cassazione relativi, rispettivamente, alla violazione di legge, alla nullità della sentenza e all’omesso o insufficiente esame di fatti decisivi.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, artt. 36 e 61

  Impongono alla sentenza tributaria di esporre lo svolgimento del processo, le richieste delle parti e una motivazione idonea a rendere comprensibili le ragioni della decisione, anche in grado d’appello.

• Art. 118 disp. att. c.p.c.

  Richiede che la motivazione individui in modo chiaro le ragioni di fatto e di diritto della decisione; il semplice richiamo alla sentenza impugnata non è sufficiente se non dimostra l’esame delle censure d’appello.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 39, comma 2

  Disciplina l’accertamento induttivo o presuntivo dei redditi, consentendo all’Amministrazione finanziaria di fondare la rettifica anche su presunzioni, purché la decisione giudiziale valuti adeguatamente gli elementi posti a base dell’accertamento.

• Art. 2697 c.c.

  Stabilisce la regola generale sull’onere della prova. La questione dell’eventuale inversione dell’onere probatorio non è stata definitivamente esaminata, perché il relativo motivo è rimasto assorbito.

Massime di principio

• Una sentenza d’appello non può limitarsi ad aderire genericamente alla decisione di primo grado: deve esaminare le specifiche censure proposte e spiegare perché le ritiene infondate.
• La motivazione per relationem è ammissibile solo se il richiamo è puntuale, consente di individuare le ragioni della decisione e dimostra che il giudice ha valutato le contestazioni del gravame.
• L’omessa valutazione di documenti, presunzioni o argomenti decisivi può comportare la nullità della sentenza per motivazione apparente, anche se tali elementi sono stati prodotti nel giudizio d’appello.
• Quando la cassazione rileva un vizio processuale della motivazione, può cassare la sentenza e rinviare la causa senza decidere definitivamente sul merito dell’accertamento fiscale.
• Nel giudizio di rinvio, il giudice dovrà esaminare effettivamente gli elementi presuntivi e documentali dell’Amministrazione e le difese del contribuente, fornendo una motivazione autonoma, completa e verificabile.