Sentenza del 09/04/2018 n. 89 - Comm. Trib. Prov. Alessandria

Esito

La controversia

La controversia riguardava due riprese fiscali: la deduzione delle quote annuali di ammortamento relative all’avviamento derivante da conferimenti e la durata dell’ammortamento del disavanzo da fusione iscritto come avviamento nell’attivo patrimoniale. L’Ufficio aveva contestato la deducibilità della prima componente, ritenendo non applicabile il regime di neutralità fiscale previsto dall’art. 115 del Testo Unico degli Enti Locali, e aveva inoltre sostenuto che l’avviamento da fusione dovesse essere ammortizzato in 60 anni, in relazione alla durata della gestione delle farmacie.

La decisione

La Commissione ha ritenuto non applicabile il regime agevolativo di neutralità fiscale dell’art. 115 TUEL, perché l’operazione non consisteva nella trasformazione di un’azienda speciale o di un ente pubblico in società di capitali, ma nella cessione di un ramo d’azienda tra società di capitali. Pertanto, la deduzione delle quote di ammortamento relative a tale conferimento non beneficia dell’esenzione prevista per le trasformazioni degli enti locali. Quanto all’avviamento da fusione, invece, la Commissione ha accolto il piano di ammortamento in 18 anni, ritenendolo conforme al combinato disposto degli artt. 103 e 109 TUIR, e non ha condiviso la durata di 60 anni prospettata dall’Ufficio. L’esito è quindi parzialmente favorevole alla società contribuente.

Norme richiamate

• Art. 115 del Testo Unico degli Enti Locali

  Prevede un regime di neutralità o esenzione fiscale per i conferimenti effettuati nell’ambito della trasformazione di aziende speciali o enti pubblici in società di capitali.

  L’agevolazione è stata interpretata restrittivamente: si applica alle operazioni riconducibili alla trasformazione di un ente o di un’azienda speciale in società di capitali, ma non alla semplice cessione di un ramo d’azienda tra società di capitali già esistenti.

• Art. 103 del TUIR

  Disciplina la deducibilità degli ammortamenti relativi all’avviamento.

  La norma è stata utilizzata per ritenere fiscalmente riconoscibile l’ammortamento dell’avviamento da fusione secondo un periodo di ammortamento ragionevole e documentato.

• Art. 109 del TUIR

  Stabilisce i criteri generali di imputazione temporale e di certezza e determinabilità dei componenti reddituali.

  Il richiamo alla norma ha contribuito a valorizzare la corretta imputazione temporale del costo e la coerenza del piano di ammortamento adottato dalla società.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali previste per le trasformazioni di aziende speciali o enti pubblici in società di capitali non si estendono automaticamente alle successive cessioni o riorganizzazioni tra società di capitali.
• Per applicare un regime di neutralità fiscale occorre verificare con precisione la natura giuridica dei soggetti coinvolti e la struttura effettiva dell’operazione, non soltanto il collegamento economico con un ente locale.
• La deducibilità dell’ammortamento dell’avviamento richiede che l’operazione e il valore iscritto siano fiscalmente riconoscibili e che il piano di ammortamento sia coerente, motivato e documentato.
• La durata dell’ammortamento non deve necessariamente coincidere con la durata complessiva della gestione aziendale o della concessione: può essere riconosciuto un periodo diverso se conforme alla disciplina fiscale e adeguatamente giustificato.
• In presenza di contestazioni sulla durata dell’ammortamento, è utile dimostrare la ragionevolezza del periodo scelto mediante documentazione contabile, valutazioni economiche e riferimenti alla normativa applicabile.