Sentenza del 09/04/2018 n. 42 - Comm. Trib. Prov. Biella

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'utilizzo, nell'accertamento fiscale, dei dati risultanti dai conti correnti bancari, inclusi i prelievi e i versamenti effettuati su conti intestati non solo all'ente o alla società, ma anche agli amministratori, ai soci o agli amministratori di fatto, quando sia dimostrata la riferibilità di tali conti all'attività dell'ente. Tali movimentazioni possono fondare una presunzione legale relativa di maggiori ricavi o maggiori imponibili IVA non dichiarati. Il contribuente può superare la presunzione fornendo una prova analitica e specifica della natura non imponibile delle singole operazioni; non sono sufficienti contestazioni generiche.

La decisione

La Cassazione ha affermato la legittimità dell'utilizzo dei dati bancari ai fini della ricostruzione del reddito e dell'imponibile IVA, anche quando provengano da conti formalmente intestati ad amministratori, soci o amministratori di fatto, purché sia provata la riferibilità dei conti all'ente o all'attività economica. Ha inoltre ribadito che l'onere di fornire la prova contraria grava sul contribuente e deve essere assolto con spiegazioni documentate, specifiche e riferite alle singole movimentazioni.

Norme richiamate

• Cassazione civile, sentenza n. 14088 del 7 giugno 2017

  I prelievi e i versamenti bancari danno origine a una presunzione legale relativa a maggiori ricavi o maggiori imponibili IVA non dichiarati.

  Le movimentazioni bancarie costituiscono una presunzione superabile, ma il contribuente deve dimostrare in modo analitico che le somme non rappresentano ricavi, compensi o operazioni imponibili.

• Disciplina degli accertamenti bancari e delle presunzioni fiscali

  I dati dei conti correnti possono essere utilizzati dall'Amministrazione finanziaria anche se i conti sono intestati a soggetti diversi dall'ente verificato, purché emerga con elementi concreti la riferibilità delle operazioni all'attività dell'ente.

Massime di principio

• In un accertamento bancario, versamenti e prelievi possono essere considerati indizi qualificati di ricavi o imponibili non dichiarati, con inversione dell'onere della prova a carico del contribuente.
• L'Amministrazione può esaminare anche conti intestati a soci, amministratori o amministratori di fatto, ma deve dimostrare il collegamento concreto tra quei conti e l'attività dell'impresa o dell'ente.
• Per superare la presunzione non bastano dichiarazioni generiche, contestazioni formali o la semplice affermazione che le somme appartengono alla sfera privata: occorre giustificare analiticamente le singole operazioni con documenti, causali e riscontri coerenti.
• La presunzione è relativa e quindi può essere vinta, ma la prova contraria deve essere puntuale, completa e riferita alla natura non imponibile o estranea all'attività d'impresa delle movimentazioni contestate.