Sentenza del 21/02/2019 n. 930 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la tassazione di un decreto ingiuntivo emesso sulla base di un atto transattivo a carattere novativo. Il ricorrente sosteneva che dovesse operare il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro, con conseguente esclusione o limitazione dell'imposta proporzionale. I giudici hanno invece ritenuto applicabile l'art. 8, comma 1, lettera b), della tariffa, parte prima, allegata al d.P.R. n. 131/1986, che assoggetta i decreti ingiuntivi esecutivi all'imposta di registro proporzionale del 3%, salvo la parte relativa a corrispettivi o prestazioni soggetti a IVA.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 131/1986, art. 8, comma 1, lettera b), della tariffa, parte prima

  Imposta proporzionale del 3% per gli atti dell'autorità giudiziaria ordinaria e speciale recanti condanna al pagamento di somme o valori, compresi i decreti ingiuntivi esecutivi.

  Il decreto ingiuntivo esecutivo fondato su un atto transattivo a carattere novativo è soggetto all'imposta di registro proporzionale del 3% sul valore della condanna.

• Nota II) all'art. 8 della tariffa, parte prima, allegata al d.P.R. n. 131/1986

  Gli atti di cui al comma 1, lettera b), non sono soggetti all'imposta proporzionale per la parte in cui dispongono il pagamento di corrispettivi e prestazioni soggetti all'imposta sul valore aggiunto.

  L'esclusione dall'imposta proporzionale opera solo limitatamente alle somme riferibili a corrispettivi o prestazioni effettivamente soggetti a IVA.

• d.P.R. n. 131/1986, art. 40

  Principio di alternatività tra IVA e imposta di registro.

  Il principio di alternatività non esclude automaticamente l'imposta di registro sul decreto ingiuntivo: occorre verificare se la condanna riguardi effettivamente corrispettivi o prestazioni soggetti a IVA.

• Cassazione, sentenza n. 1342/2018

  Richiamata quale precedente giurisprudenziale sul trattamento fiscale dei decreti ingiuntivi emessi sulla base di atti transattivi e sull'applicazione dell'imposta di registro proporzionale.

Massime di principio

• Un decreto ingiuntivo esecutivo è normalmente soggetto all'imposta di registro proporzionale del 3% quando contiene una condanna al pagamento di somme.
• La natura transattiva o novativa dell'accordo posto a fondamento del decreto ingiuntivo non impedisce, di per sé, l'applicazione dell'imposta proporzionale prevista per il provvedimento giudiziario.
• Il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro opera solo per la parte della condanna riferibile a corrispettivi o prestazioni concretamente soggetti a IVA; non si applica automaticamente all'intero importo.
• Per determinare l'imposta occorre distinguere la componente della somma dovuta che costituisce corrispettivo soggetto a IVA dalle altre componenti, come somme derivanti dalla definizione transattiva, penali, risarcimenti o obbligazioni novative.
• In presenza di un decreto ingiuntivo fondato su una transazione novativa, l'onere di dimostrare che le somme siano collegate a prestazioni imponibili IVA è rilevante per ottenere l'esclusione dell'imposta proporzionale.