Sentenza del 05/05/2015 n. 3960 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la validità dell'avviso di accertamento perché l'Ufficio non aveva esaminato né esplicitamente confutato le osservazioni presentate ai sensi dell'art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000, in relazione al processo verbale di constatazione. La censura riguardava la violazione dell'obbligo di motivazione previsto dall'art. 7, comma 1, della medesima legge e del principio del contraddittorio, secondo cui il contribuente deve poter far valere le proprie ragioni prima dell'adozione dell'atto impositivo.

La decisione

La mancata considerazione delle osservazioni del contribuente e l'assenza, nell'avviso, di una spiegazione delle ragioni per cui gli elementi e la documentazione prodotti fossero stati ritenuti irrilevanti comportano la violazione degli artt. 7, comma 1, e 12, comma 7, della legge n. 212/2000. L'avviso di accertamento è pertanto affetto da nullità, poiché l'Ufficio non ha adeguatamente valorizzato il contraddittorio né motivato sulle deduzioni difensive del contribuente.

Norme richiamate

• Art. 7, comma 1, legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  L'atto impositivo deve essere adeguatamente motivato. La motivazione deve consentire al contribuente di comprendere le ragioni della pretesa e, quando siano state presentate osservazioni, deve dare conto delle ragioni per cui gli elementi forniti non siano stati ritenuti rilevanti.

• Art. 12, comma 7, legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Dopo la consegna del processo verbale di constatazione, il contribuente può presentare osservazioni e richieste. L'Amministrazione deve esaminarle prima di emettere l'atto e non può ignorarle, dovendo correggere gli eventuali vizi risultanti dal contraddittorio.

• Principio del contraddittorio

  Il destinatario di un provvedimento lesivo ha diritto di essere ascoltato prima della sua adozione. Il contraddittorio non si esaurisce nella possibilità formale di presentare osservazioni, ma impone all'Amministrazione di valutarle effettivamente e di spiegare le ragioni del loro eventuale rigetto.

Massime di principio

• Quando il contribuente presenta osservazioni al processo verbale di constatazione, l'Ufficio deve esaminarle concretamente prima di emettere l'avviso di accertamento.
• La motivazione dell'avviso deve indicare, almeno in modo riconoscibile, perché le osservazioni, la documentazione e gli argomenti difensivi del contribuente non siano stati accolti.
• Il mero richiamo al processo verbale di constatazione non è sufficiente se l'atto non considera le deduzioni successive del contribuente o non supera le contestazioni formulate.
• La violazione dell'obbligo di esame e motivazione può determinare la nullità dell'avviso, soprattutto quando le osservazioni avrebbero potuto incidere sulla pretesa impositiva.
• Per tutelarsi, il contribuente dovrebbe presentare osservazioni tempestive, specifiche e documentate, conservando prova della loro trasmissione e verificando poi se l'avviso risponde effettivamente ai singoli punti sollevati.