Sentenza del 27/09/2018 n. 2885 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la tassazione di royalties corrisposte a un soggetto estero. Il contribuente sosteneva di poter applicare il trattamento fiscale più favorevole previsto dalla convenzione internazionale contro le doppie imposizioni, ma non aveva adeguatamente documentato i requisiti necessari. In particolare, dovevano essere provati la residenza fiscale del beneficiario, l’assenza in Italia di una base fissa o di una stabile organizzazione e l’effettiva imputabilità del reddito al soggetto estero. Il semplice richiamo alla convenzione non è stato ritenuto sufficiente, poiché l’onere della prova dell’accesso a un regime agevolato grava sul contribuente.

Norme richiamate

• Art. 2697 del codice civile

  Chi vuol far valere un diritto in giudizio deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento.

  Il soggetto che invoca un regime fiscale agevolato deve dimostrare la sussistenza di tutti i presupposti richiesti, non essendo sufficiente un generico richiamo alla normativa o alla convenzione applicabile.

• Convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni

  Il trattamento convenzionale delle royalties corrisposte a soggetti esteri può essere applicato solo se il contribuente dimostra i requisiti previsti, tra cui la residenza del beneficiario, l’assenza di una base fissa o stabile organizzazione in Italia e l’imputabilità del reddito al beneficiario effettivo.

Massime di principio

• Chi invoca un regime fiscale agevolato o convenzionale deve provare documentalmente tutti i requisiti richiesti, poiché le agevolazioni costituiscono deroghe al regime ordinario di imposizione.
• Il mero riferimento a una convenzione contro le doppie imposizioni non è sufficiente: occorre produrre certificazioni e documenti idonei a dimostrare residenza fiscale, assenza di stabile organizzazione o base fissa in Italia e titolarità effettiva del reddito.
• In caso di mancata esibizione della documentazione, il contribuente deve almeno indicare con precisione quali documenti siano già detenuti da una pubblica amministrazione e dove possano essere reperiti.
• Per applicare correttamente il regime sulle royalties transfrontaliere è opportuno acquisire la documentazione prima o al momento del pagamento, verificandone validità, attualità e riferibilità al beneficiario.