Sentenza del 30/01/2015 n. 511 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva la legittimità della detrazione dell’IVA relativa all’acquisto di beni intermedi. L’Amministrazione finanziaria aveva invece rilevato rapporti commerciali con imprese inesistenti o società cartiere, inseriti in un sistema fraudolento, e aveva negato la detrazione ritenendo che il contribuente fosse coinvolto, o avrebbe dovuto essere consapevole, della frode. La controversia riguardava quindi la buona fede del contribuente e la conoscibilità delle circostanze indicative del rischio fiscale.

La decisione

La contestazione è stata respinta. È stato ritenuto che la detrazione dell’IVA non spetti quando il comportamento complessivo del contribuente evidenzia la partecipazione a una frode fiscale, con conseguente rottura del nesso di inerenza tra i costi sostenuti e l’attività imprenditoriale. Ai fini della buona fede non è necessario dimostrare la conoscenza effettiva dello stato soggettivo dei fornitori: è sufficiente che il contribuente potesse astrattamente conoscere, usando l’ordinaria diligenza, le situazioni di rischio connesse al coinvolgimento in una frode.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 38

  La disposizione è richiamata quale base normativa dell’accertamento e della liquidazione dei maggiori importi dovuti dall’Amministrazione finanziaria.

Massime di principio

• La detrazione dell’IVA può essere negata quando gli acquisti risultano inseriti in un sistema fraudolento e il contribuente non dimostra di essere estraneo alla frode.
• La buona fede non dipende soltanto dalla prova che il contribuente conoscesse concretamente l’irregolarità del fornitore, ma anche dalla possibilità di riconoscere, con l’ordinaria diligenza, gli indici di rischio.
• Rapporti con società cartiere o imprese inesistenti, modalità commerciali anomale e un comportamento complessivo incompatibile con la normale attività d’impresa possono costituire elementi sufficienti per escludere la detraibilità dell’IVA.
• In situazioni analoghe, il contribuente dovrebbe documentare l’effettività delle operazioni, l’identità e l’affidabilità dei fornitori, la congruità economica degli acquisti e le verifiche svolte per escludere il coinvolgimento in frodi.