Cassazione Civile, Sentenza n. 32366/2025 del 11/12/2025

Esito

La controversia

Controversia relativa alla legittimità di quattro avvisi di accertamento IMU/TASI relativi agli anni d'imposta 2014 e 2015 per unità immobiliari site a Roma. Roma Capitale impugnava la sentenza della CTP di secondo grado che aveva ritenuto, in sostanza, perfezionata la decadenza per parte delle pretese e aveva valutato i profili probatori circa l'insussistenza dei requisiti per l'esenzione (in particolare l'asserita natura non commerciale dell'attività didattica e la destinazione ad alloggi delle religiose). L'Istituto contestava multipli profili: carenza di motivazione degli avvisi, illegittima deduzione della natura commerciale dalle risultanze contabili, errata valutazione della simbolicità delle rette (anche in relazione ai parametri ministeriali CM/CMS), illegittimità di richieste statutarie come requisito, mancata prova della destinazione degli alloggi per le suore, e rilievi in tema di aiuti di Stato (TFUE/de minimis). Roma Capitale deduceva, in particolare, che il dies a quo della decadenza quinquennale era stato correttamente individuato e che gli avvisi erano tempestivi.

La decisione

La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso di Roma Capitale (ritenendolo ammissibile ma infondato) e ha rigettato i numerosi motivi proposti dall'Istituto, confermando la valutazione del giudice di merito. In particolare la Corte ha: 1) affermato la corretta applicazione della disciplina della decadenza (art. 1, comma 161, l. 27/12/2006) differenziando i termini tra dichiarazione infedele e omessa denuncia di cespiti; 2) ritenuto legittima la motivazione dell'avviso di accertamento purché contenga gli elementi essenziali della pretesa e non imponga all'amministrazione l'indicazione di tutte le possibili esclusioni d'imposta; 3) confermato che l'onere della prova circa i requisiti dell'esenzione (statutari, regolamentari, applicazione contrattazione collettiva, adeguatezza strutture, ecc.) grava sul contribuente; 4) condiviso la valutazione di merito che desume natura economica dall'assetto e dai bilanci (utile d'esercizio, ricavi diversi dalle rette, fitti attivi, disponibilità liquide); 5) ritenuto non applicabile il criterio ministeriale CM/CMS in modo meccanicistico, dovendosi svolgere una valutazione concreta circa la "simbolicità" delle rette; 6) escluso l'applicabilità della disciplina "de minimis" ove non sia configurabile un aiuto di Stato per effetto della valutazione già compiuta dalle autorità competenti. Conseguentemente è stato confermato l'esito favorevole all'ente impositore e respinte le doglianze della contribuente. Sono state dichiarate inammissibili o infondate le censure relative a carenze motivazionali, difetto di prova sulla destinazione degli alloggi delle suore e rilievi sul rapporto tra rette e costi.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 2006, n. 296, art. 1, comma 161

  "Gli enti locali, relativamente ai tributi di propria competenza, procedono alla rettifica delle dichiarazioni incomplete o infedeli o dei parziali o ritardati versamenti... Gli avvisi di accertamento ... devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento sono stati o avrebbero dovuto essere effettuati."

  Stabilisce il termine quinquennale di decadenza per avvisi di rettifica/ufficio; la Corte distingue tra infedeltà della dichiarazione e omessa denunzia di cespiti ai fini dell'individuazione del dies a quo

• D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504 (IMU/ICI), art. 7

  Disciplina le esenzioni per enti non commerciali (lett. i) per attività di religione/istruzione); richiede destinazione esclusiva e svolgimento con modalità non commerciali, condizione che comporta verifica concreta dell'attività

• D.Lgs. 14 marzo 2011, n. 23, art. 9 (raccordo IMU/ICI)

  Rimanda, in tema di esenzioni IMU, alle fattispecie già previste dal d.lgs. n. 504/1992; integra il quadro di regole per l'accertamento tributario

• D.L. 24 gennaio 2012, n. 1, art. 91-bis

  Ha introdotto la nozione che l'attività per fruire dell'esenzione deve essere svolta "con modalità non commerciali" e previsto la necessità di criteri/atti attuativi per la determinazione della frazione non commerciale

• D.M. 19 novembre 2012, n. 200, art. 4, comma 3, lett. c)

  "Lo svolgimento di attività didattiche si ritiene effettuato con modalità non commerciali se: ... c) l'attività è svolta a titolo gratuito, ovvero dietro versamento di corrispettivi di importo simbolico e tali da coprire solamente una frazione del costo effettivo del servizio, tenuto anche conto dell'assenza di relazione con lo stesso"

  Fornisce il parametro di riferimento per valutare la "simbolicità" delle rette; impone una valutazione concreta e non un'applicazione puramente meccanica di parametri

• D.M. 26 giugno 2014 (modello di dichiarazione IMU/ENC)

  "La dichiarazione relativa agli anni 2012 e 2013 deve essere presentata entro il 30 settembre 2014" (istruzioni)

  Regola gli effetti della dichiarazione degli enti non commerciali e il termine per la presentazione; la dichiarazione vale anche per gli anni successivi in assenza di variazioni

• Trattato sul Funzionamento dell'Unione Europea (TFUE), art. 107

  Riguarda gli aiuti di Stato: la Corte ricorda che la nozione di impresa e la compatibilità degli aiuti rilevano ma che, se non è configurabile un aiuto di Stato, non è applicabile la disciplina "de minimis"

• Regolamento (CE) n. 1998/2006 (de minimis) e decisioni Commissione 2013/284/UE e 2023/2103

  La Corte evidenzia che la decisione comunitaria originaria e le successive decisioni sulla materia sono rilevanti per l'analisi aiuti di Stato; tuttavia la verifica nazionale della natura commerciale/non commerciale dell'attività rimane determinante e la regola "de minimis" non si applica se non sussiste l'aiuto

Massime di principio

• Onere della prova per l'esenzione: spetta al contribuente provare i requisiti soggettivi e oggettivi (statuto, regolamenti, modalità organizzative, applicazione di contrattazione collettiva, adeguatezza strutturale, beneficiari degli alloggi, certificazioni di residenza).
• Valutazione della "simbolicità" delle rette: è un accertamento fattuale e puntuale; i parametri ministeriali (CM/CMS) non sono vincolanti e non vanno applicati meccanicisticamente, occorre valutare se i corrispettivi siano irrisori rispetto al servizio e non correlati a esso.
• Decadenza/termini di accertamento: va distintamente valutato se l'atto riguarda una dichiarazione infedele o l'omessa denuncia di cespiti; ciò incide sul dies a quo del quinquennio e sulla tempestività dell'avviso.
• Motivazione dell'avviso di accertamento: è sufficiente che l'atto contenga gli elementi essenziali (soggetto, oggetto, fatti giustificativi) che permettano al contribuente di difendersi; non è obbligatorio che l'amministrazione anticipi nel dettaglio tutte le argomentazioni giuridiche circa ogni possibile esenzione.
• Bilanci e indici economici: voci di bilancio significative (utili, ricavi diversi dalle rette, proventi da vendite, fitti attivi, disponibilità liquide) possono legittimamente indurre a ritenere la natura economica/commerciale dell'attività, purché vengano valutate nel loro contesto operativo complessivo.
• Aiuti di Stato e de minimis: la disciplina comunitaria sui aiuti di Stato e la regola "de minimis" rilevano solo se è effettivamente configurabile un aiuto; se la normativa o la prassi comunitaria esclude che vi sia un aiuto, la verifica de minimis non si applica.
• Principio di non contestazione e valutazione probatoria: la non contestazione di fatti processuali deve essere adeguatamente indicata e provata; il giudice può attribuire diverso peso alle prove presentate, purché non introduca prove d'ufficio fuori dai limiti consentiti.