Sentenza del 20/07/2015 n. 4276 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità di applicare la sanzione prevista per l'omesso versamento dell'IVA a una compensazione infragruppo effettuata senza prestare le garanzie richieste per il rimborso accelerato previsto dall'art. 38-bis, comma 6, del D.P.R. n. 633/1972. La mancata garanzia, tuttavia, non dimostra automaticamente che il rimborso fosse non spettante o che la compensazione fosse illegittima. L'Amministrazione avrebbe dovuto verificare concretamente l'inesistenza del diritto al rimborso secondo la procedura prevista dalla legge. Non è quindi consentito applicare analogicamente una sanzione prevista per l'omesso versamento, in assenza della medesima ragione giustificatrice e in violazione del principio di stretta legalità delle sanzioni tributarie.

La decisione

La sanzione è stata ritenuta non applicabile. La mancata prestazione della garanzia non comporta automaticamente l'illegittimità della compensazione né consente di presumere l'omesso versamento dell'IVA. L'Amministrazione deve dimostrare, con un accertamento concreto, che il rimborso o il credito compensato non spettava. In mancanza di tale prova, la sanzione deve essere annullata o comunque non può essere irrogata sulla base della sola assenza della garanzia.

Norme richiamate

• Art. 38-bis, comma 6, del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  La norma disciplina le garanzie connesse ai rimborsi IVA accelerati. La loro mancata prestazione non prova, di per sé, che il rimborso non fosse spettante: l'Amministrazione deve verificare concretamente la sussistenza del diritto al rimborso.

• Art. 44, comma 1, del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  La disposizione, applicabile ratione temporis, prevedeva la sanzione per l'omesso versamento totale o parziale dell'imposta risultante dalla dichiarazione annuale. Non può essere estesa per analogia alla sola mancata prestazione della garanzia.

• Art. 13 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471

  La sanzione per omesso o tardivo versamento non è applicabile quando il comportamento contestato consiste esclusivamente nella mancata prestazione della garanzia, se non è stata previamente accertata la non spettanza del credito o del rimborso.

• Principio di stretta legalità in materia sanzionatoria tributaria

  Le sanzioni tributarie possono essere applicate solo nei casi espressamente previsti dalla legge. È vietata l'estensione analogica di una sanzione a una fattispecie diversa da quella tipizzata.

Massime di principio

• La mancata osservanza di un adempimento formale o di una garanzia non comporta automaticamente l'inesistenza del credito o l'illegittimità del rimborso: occorre verificare anche il presupposto sostanziale.
• L'Amministrazione finanziaria deve dimostrare concretamente che il credito compensato o il rimborso richiesto non spettava; la sola assenza della garanzia non è sufficiente.
• Le sanzioni tributarie non possono essere applicate per analogia: una sanzione prevista per l'omesso versamento non può colpire una condotta diversa, come la mancata prestazione della garanzia.
• Nelle compensazioni infragruppo assimilabili a rimborsi accelerati, la violazione degli obblighi di garanzia può avere conseguenze procedurali o cautelari, ma non determina automaticamente una sanzione sostanziale per omesso versamento.
• In situazioni analoghe è essenziale distinguere tra irregolarità formale relativa alle garanzie e concreta insussistenza del credito o del rimborso: solo quest'ultima può giustificare il recupero dell'imposta e le sanzioni corrispondenti.