Cassazione Civile, Sentenza n. 29992/2022 del 13/10/2022

Esito

La controversia

Il ricorso contestava principalmente l'efficacia preclusiva del giudicato formatosi su una diversa annualità (2004) rispetto agli accertamenti riferiti agli anni 2005 e 2006, sostenendo che la sentenza definitiva che aveva riconosciuto la natura non commerciale dell'ente per il 2004 dovesse automaticamente vincolare anche i periodi successivi. Contestualmente si deduceva l'illegittimità degli atti istruttori (p.v.c.) per accesso della Guardia di Finanza senza autorizzazione della Procura, si eccepivano varie violazioni e omissioni di motivazione (art. 360 c.p.c. nn.3 e 4) e si sollevavano questioni di interpretazione di norme TUIR e DPR in materia di imposte dirette e IVA nonché il mancato riconoscimento della natura di contributi degli importi versati dai soci.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha affermato il principio che il giudicato esterno ex art. 2909 c.c. non vincola automaticamente le annualità successive in materia di imposte dirette e IVA nel caso di associazioni non commerciali: è onere del contribuente dimostrare l'identità delle questioni e dei presupposti di fatto tra le annualità. Pertanto, in mancanza di prova dell'identità delle questioni tra 2004 e le annualità oggetto del contenzioso (2005-2006), il giudicato precedente non impedisce nuovi accertamenti. La Corte ha inoltre ritenuto utilizzabili gli atti acquisiti dalla Guardia di Finanza in sede di accesso agli esercizi/ locali aziendali senza autorizzazione giudiziaria, richiamando l'art.35 della legge n.4 del 1929 che legittima l'accesso della G.d.F.; ha respinto le doglianze sulla carenza di motivazione e sulle violazioni normative sollevate, richiamando il limite del sindacato di legittimità sulla valutazione di merito. Per questi motivi il ricorso è stato rigettato e non sono state regolate spese in favore dell'Agenzia per mancata attività difensiva efficace.

Norme richiamate

• art. 2909 cod. civ.

  Il giudicato esterno non produce automaticamente efficacia vincolante tra annualità diverse; la sua efficacia richiede l'identità di oggetto, "petitum" e causa petendi e, nel contesto tributario, l'onere della prova dell'identità grava sul contribuente

• art. 35 legge 4/1929

  La Guardia di Finanza, in quanto polizia tributaria, può accedere negli esercizi pubblici e nei locali aziendali per verifiche senza necessità di autorizzazione scritta dell'autorità giudiziaria; gli atti consequenziali sono pienamente utilizzabili

• art. 53 Cost.

  Principio di capacità contributiva richiamato per giustificare che benefici fiscali e qualificazioni rilevanti siano verificabili per ciascun periodo d'imposta e non cristallizzati per sempre

• DPR n. 633 del 1972, art. 52

  Norma citata nel motivo di cassazione; la Corte non ha ritenuto fondata la censura relativa alla sua violazione perché non provata l'illegittimità degli atti istruttori

• DPR n. 600 del 1973, art. 33

  Richiamata nella doglianza sull'illegittimità dell'accesso e dell'uso della documentazione contabile; la Corte ha ritenuto invece utilizzabili gli atti acquisiti dalla G.d.F.

• TUIR, art. 148 comma 3

  Riferimento normativo rispetto alla qualificazione dei versamenti come contributi; la Corte ha considerato la questione meritevole di valutazione di merito e non suscettibile di riforma in Cassazione

• TUIR, art. 149 comma 1

  Richiamata nei motivi subordinati relativi a qualificazioni fiscali; la Corte ha ritenuto le censure inammissibili o infondate nel complesso

• art. 112 cod. proc. civ.

  Richiesta la pronuncia sul tema dell'omessa trattazione di doglianze; la Corte ha ritenuto che il giudice d'appello avesse adeguatamente motivato e che non fosse configurabile omessa pronuncia

• art. 360 cod. proc. civ. (nn. 3 e 4)

  art. 360 c.p.c., primo comma, nn. 3 e 4

  Norme di riferimento per le censure in cassazione; la Corte ha valutato inammissibili o infondate molte delle doglianze mosse ai sensi di tali disposizioni, anche per il limite del sindacato di legittimità sulla valutazione dei fatti

• CGUE, sentenza 3 settembre 2009, C-2/08 (Olimpiclub)

  Richiamata per il primato del diritto unionale in materia IVA: l'efficacia del giudicato esterno può essere limitata quando emergano questioni di pratiche abusive, richiedendo un esame specifico per la diversa annualità

• DPR n. 115 del 2002, art. 13 comma 1-duater

  DPR 115/2002, art. 13, comma 1-duater

  Richiamato nel dispositivo finale (annotazione sulla vicenda procedurale); non incide sulla decisione sostanziale della Corte riportata nel provvedimento

Massime di principio

• Il giudicato formato su una annualità tributaria non vincola automaticamente le annualità successive: il contribuente deve provare l'identità delle questioni di fatto e di diritto tra gli anni per ottenere l'effetto preclusivo
• Gli elementi variabili di periodo in periodo (capacità contributiva, costi deducibili, parametri/studi di settore) non sono normalmente soggetti a efficacia estensiva del giudicato; viceversa qualificazioni giuridiche stabili possono assumere carattere tendenzialmente permanente se adeguatamente dimostrate
• Nel processo tributario l'onere della prova circa l'identità delle questioni tra annualità grava sul contribuente che invoca la preclusione del giudicato esterno
• Gli atti acquisiti dalla Guardia di Finanza a seguito di accessi legittimi presso esercizi o locali aziendali sono utilizzabili in giudizio senza necessità di preventiva autorizzazione della Procura, ai sensi dell'art.35 L. 4/1929
• La Cassazione è limitata al sindacato di legittimità: non procede a un nuovo esame del merito dei fatti e delle prove; le doglianze devono concernere interpretazioni di legge o vizi di motivazione rilevanti
• In tema di IVA il diritto unionale può porre limiti all'efficacia del giudicato esterno, soprattutto se la questione attiene a pratiche abusive; in tali casi è necessario valutare caso per caso la rilevanza per la diversa annualità