Sentenza del 16/11/2015 n. 9216 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità del disconoscimento di un credito d’imposta effettuato mediante la procedura automatizzata prevista dall’art. 36-bis del d.P.R. 600/1973. Tale procedura è ammessa esclusivamente per la correzione di errori materiali o di calcolo immediatamente rilevabili, mentre non può essere utilizzata quando l’Amministrazione deve valutare nel merito la spettanza del credito e indicare le ragioni del suo disconoscimento.

Norme richiamate

• Art. 36-bis del d.P.R. 600/1973

  La norma consente controlli automatizzati limitati alla correzione di errori materiali o di calcolo risultanti direttamente dalla dichiarazione. Non consente, invece, un disconoscimento sostanziale del credito d’imposta che richieda valutazioni ulteriori o una specifica motivazione.

Massime di principio

• Il controllo automatizzato può essere utilizzato per errori evidenti e immediatamente verificabili, ma non per contestare nel merito la spettanza di un credito d’imposta.
• Quando l’Amministrazione nega un credito fiscale per ragioni sostanziali, deve emettere un avviso di accertamento motivato, indicando con chiarezza i presupposti della contestazione.
• Un atto emesso tramite una procedura automatizzata può essere illegittimo se sostituisce l’accertamento ordinario necessario per valutare la fondatezza del credito.
• In situazioni analoghe occorre verificare sia il merito della contestazione sia il corretto strumento procedurale utilizzato dall’Amministrazione finanziaria.