Sentenza del 23/12/2015 n. 25884 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente aveva impugnato l'avviso di liquidazione dell'imposta e di irrogazione delle sanzioni con cui l'Agenzia delle Entrate aveva recuperato la maggiore imposta di registro, ritenendolo decaduto dall'agevolazione prima casa per aver trasferito la residenza nel Comune dell'immobile oltre il termine di 18 mesi dall'acquisto. Il contribuente sosteneva che l'Amministrazione fosse decaduta dal potere di accertamento, poiché l'acquisto era stato registrato il 4 marzo 2002 e l'avviso era stato notificato il 28 dicembre 2006, oltre il termine ordinario triennale. L'Agenzia sosteneva invece che il termine fosse prorogato di due anni dalla disciplina sul condono e sulla definizione agevolata, applicabile anche al recupero di imposte derivante dalla perdita di agevolazioni fiscali.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo applicabile la proroga biennale del termine di accertamento prevista dalla legge n. 289 del 2002 anche ai recuperi d'imposta conseguenti alla perdita dell'agevolazione prima casa. La sentenza favorevole al contribuente è stata cassata e la causa è stata rinviata a un'altra sezione della Commissione Tributaria di secondo grado di Trento, che dovrà riesaminare il merito e liquidare anche le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 76

  Prevede il termine ordinario per l'esercizio del potere di rettifica e liquidazione dell'imposta di registro. Il contribuente lo riteneva ormai decorso, ma la Corte ha ritenuto applicabile una proroga biennale.

• Legge n. 289 del 2002, art. 11, comma 1

  La proroga biennale dei termini di accertamento, prevista nell'ambito della definizione agevolata degli avvisi di liquidazione della maggiore imposta di registro, si applica anche al recupero dell'imposta derivante dalla perdita di agevolazioni fiscali.

• Legge n. 289 del 2002, art. 11, comma 1-bis

  Consentendo la definizione agevolata anche dei recuperi fiscali fondati sulla violazione di norme che riconoscono agevolazioni, rende necessaria e coerente l'applicazione della proroga biennale anche a tali recuperi.

• Legge n. 212 del 2000, art. 3, comma 3

  È stato invocato dall'Agenzia nel motivo di ricorso, ma la decisione si è concentrata sull'interpretazione della proroga prevista dalla legge n. 289 del 2002.

• Legge n. 212 del 2000, art. 14

  È stato richiamato dall'Agenzia per sostenere la corretta interpretazione della disciplina applicabile, senza che la Corte ne facesse un'autonoma applicazione decisiva.

Massime di principio

• Quando un contribuente perde un'agevolazione fiscale, il recupero della maggiore imposta può essere soggetto non solo al termine ordinario di accertamento, ma anche a eventuali proroghe previste da discipline di definizione agevolata.
• La proroga biennale prevista dalla legge n. 289 del 2002 è stata interpretata dalla Cassazione come applicabile anche al recupero dell'imposta di registro conseguente alla perdita del beneficio prima casa.
• Per valutare la tempestività di un avviso non è sufficiente calcolare il termine ordinario: occorre verificare tutte le sospensioni e proroghe normative vigenti nel periodo interessato.
• La cassazione con rinvio non decide definitivamente l'obbligo tributario nel merito: elimina la precedente sentenza e rimette la causa al giudice di rinvio, che dovrà riesaminare gli ulteriori aspetti della controversia.