Sentenza del 21/01/2020 n. 229 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Disputa sulla deducibilità fiscale (IRES) dei costi di acquisto di veicoli: il contribuente sosteneva che i veicoli erano beni strumentali, strettamente indispensabili e ad uso esclusivo per l'esercizio dell'attività d'impresa, quindi deducibili per intero; l'Amministrazione aveva invece limitato la deducibilità alla misura ordinaria (40%).

Norme richiamate

• Norme TUIR / disciplina IRES sui beni strumentali e sulla deducibilità dei costi

  I beni strumentali concorrono alla formazione del reddito in più esercizi; i costi dei veicoli sono deducibili per intero solo se i veicoli sono strettamente indispensabili e ad uso esclusivo per l'attività d'impresa, altrimenti la deducibilità è ammessa nella misura del 40%. La stretta inerenza può ricavarsi dall'oggetto principale dell'attività.

• Giurisprudenza sul requisito dell'indispensabilità

  Il fatto oggettivo dell'indispensabilità può essere provato facendo riferimento all'oggetto principale dell'attività; se senza quei veicoli l'attività non potrebbe essere esercitata, il requisito è soddisfatto e la deducibilità integrale è ammessa.

Massime di principio

• La deducibilità integrale dei veicoli richiede due condizioni: stretta indispensabilità per l'esercizio dell'attività e uso esclusivo nell'attività d'impresa; in assenza di questi requisiti si applica la deducibilità ridotta (40%).
• L'indispensabilità può essere provata anche per via oggettiva facendo leva sull'oggetto sociale/operativo dell'impresa (es. imprese di trasporto, servizi su sito, cantieri, vigilanza, consegne continuative).
• La prova dell'uso esclusivo richiede documentazione concreta: registri di assegnazione, schede automezzi, contratti, log di utilizzo, carte carburante dedicate, assicurazioni intestate all'impresa e politiche aziendali che vietino l'uso personale.
• In caso di uso misto (personale e aziendale) o in assenza di prova dell'indispensabilità/esclusività, l'Amministrazione può limitare la deducibilità alla misura percentuale prevista (40%).
• Il contribuente ha l'onere di fornire la prova della stretta inerenza; documentazione preventiva e coerente (statuto, contratti, ordini di servizio, organizzazione della flotta) rafforza la posizione difensiva.
• Valutare separatamente gli effetti fiscali e quelli IVA: la qualificazione ai fini dell'IRES non esaurisce gli effetti sul diritto alla detrazione IVA, per la quale possono valere ulteriori requisiti probatori.
• In fase di contenzioso, l'argomentazione basata sull'oggetto principale dell'attività è efficace se supportata da elementi concreti che dimostrino che senza quei veicoli l'attività non potrebbe svolgersi.
• Per operazioni future, è consigliabile formalizzare l'uso esclusivo (contratti/assegnazioni), tenere evidenze contabili dedicate e, se necessario, chiedere interpello o consulenza preventiva per ridurre il rischio di contestazioni.