Sentenza del 04/05/2016 n. 8864 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'impugnazione di una cartella di pagamento di Euro 1.103.947,06 relativa a IVA 2003, emessa per omesso o carente versamento risultante dalla dichiarazione. La Commissione Tributaria Regionale aveva ritenuto nulla la notifica, non provata la notifica degli atti presupposti e insufficiente la motivazione della cartella. L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione sostenendo che la proposizione tempestiva del ricorso sanava l'eventuale nullità della notifica, che per il mancato versamento dichiarato non era necessario un previo avviso di accertamento e che la cartella conteneva elementi sufficienti a motivare la pretesa.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto tutti e tre i motivi dell'Agenzia. Ha stabilito che il ricorso tempestivo del contribuente sana ex tunc la nullità della notificazione per raggiungimento dello scopo, senza però sanare eventuali decadenze sostanziali dell'Amministrazione. Ha inoltre affermato che, in caso di omesso o carente versamento di IVA dichiarata, l'Ufficio può procedere direttamente all'iscrizione a ruolo senza notificare previamente un atto impositivo. Infine, ha ritenuto insufficiente la motivazione della sentenza regionale, poiché la mera mancata indicazione del metodo di calcolo non dimostrava l'assenza di motivazione della cartella. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio ad altra sezione della Commissione Tributaria Regionale del Lazio, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 156 c.p.c.

  La nullità non può essere pronunciata se l'atto ha raggiunto lo scopo a cui è destinato.

  La notifica irregolare o nulla della cartella viene sanata ex tunc quando il contribuente propone tempestivamente ricorso, perché tale comportamento dimostra che l'atto ha raggiunto il suo scopo. La sanatoria non elimina eventuali decadenze già maturate sul potere sostanziale di accertamento.

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 25, comma 2

  La disciplina della cartella di pagamento deve essere coordinata con il principio generale di sanatoria per raggiungimento dello scopo previsto dall'art. 156 c.p.c.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54-bis, comma 2

  In presenza di imposta dichiarata ma non versata, l'Amministrazione può procedere al controllo automatizzato e all'iscrizione a ruolo delle somme dovute.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 60, comma 6

  Per i crediti derivanti da omesso o carente versamento dell'IVA dichiarata non è necessario un previo atto impositivo, potendo l'Ufficio procedere direttamente alla riscossione.

• Art. 360 c.p.c., nn. 3 e 5

  Consente di denunciare in cassazione la violazione o falsa applicazione di norme di diritto e l'insufficienza della motivazione della sentenza.

Massime di principio

• La proposizione tempestiva del ricorso contro una cartella normalmente sana la nullità della notificazione per raggiungimento dello scopo; resta tuttavia possibile contestare una decadenza sostanziale dell'Amministrazione, se il termine per esercitare il potere impositivo era già scaduto.
• Quando l'imposta risulta dalla dichiarazione del contribuente e il problema è soltanto l'omesso o carente versamento, l'Amministrazione può generalmente procedere direttamente all'iscrizione a ruolo senza notificare prima un avviso di accertamento.
• Una cartella fondata su un controllo automatizzato può essere adeguatamente motivata quando indica il tributo, il periodo d'imposta, la violazione relativa al mancato versamento e gli importi richiesti in modo riconducibile alle rispettive voci.
• La mancata esposizione analitica del metodo matematico di calcolo non comporta automaticamente l'assenza di motivazione, soprattutto quando gli importi derivano da somme dichiarate e non versate.
• Il giudice di merito deve motivare in modo logicamente coerente perché gli elementi riportati nella cartella non consentano al contribuente di comprendere la pretesa; non è sufficiente affermare genericamente che manca il metodo di calcolo.