Regolamento (UE) 2017/1989

Modifica dello IAS 12 sulle attività fiscali differite per perdite non realizzate

Il regolamento (UE) 2017/1989 della Commissione modifica il regolamento (CE) n. 1126/2008 per recepire nell’Unione le modifiche allo IAS 12 pubblicate dallo IASB il 19 gennaio 2016. L’intervento mira a chiarire il trattamento contabile delle attività fiscali differite collegate a perdite non realizzate, in particolare quando l’attività sottostante è valutata al fair value.

Contesto e finalità dell’intervento

Dai considerando emerge che le modifiche IASB sono state valutate positivamente dall’EFRAG ai fini dei criteri di adozione di cui all’articolo 3, paragrafo 2, del regolamento (CE) n. 1606/2002. La Commissione ritiene quindi necessario aggiornare il regolamento (CE) n. 1126/2008 per assicurare coerenza del quadro contabile UE e certezza del diritto, tenuto conto che lo IASB aveva fissato al 1° gennaio 2017 la data di efficacia delle modifiche.

Ambito soggettivo e applicativo

Il regolamento si rivolge alle imprese che applicano gli IAS/IFRS adottati nell’Unione e aggiorna il contenuto dello IAS 12 incluso nel regolamento (CE) n. 1126/2008. Le nuove regole si applicano al più tardi dal primo esercizio finanziario che inizia il 1° gennaio 2017 o successivamente; il testo dell’allegato prevede inoltre che l’entità applichi le modifiche retroattivamente secondo lo IAS 8. È consentita l’applicazione anticipata, con obbligo di indicazione in bilancio se l’opzione è esercitata.

Principio generale sulla rilevazione delle attività fiscali differite

Il paragrafo 24, richiamato nel testo, conferma il principio per cui un’attività fiscale differita deve essere rilevata per tutte le differenze temporanee deducibili quando sia probabile la realizzazione di redditi imponibili contro cui tali differenze possano essere utilizzate. Restano fermi i casi di esclusione legati alla rilevazione iniziale di attività o passività in operazioni che non sono aggregazioni aziendali e che non incidono né sull’utile contabile né sul reddito imponibile.

Differenze temporanee deducibili e strumenti finanziari al fair value

La modifica al paragrafo 26, lettera d), chiarisce che una differenza temporanea deducibile può sorgere quando un’attività è iscritta o rivalutata al fair value senza corrispondente adeguamento fiscale. L’esempio introdotto mostra il caso di uno strumento di debito acquistato a 1 000 CU e valutato al fair value a 918 CU alla fine dell’anno 2: poiché ai fini fiscali il valore resta pari al costo originario, la differenza di 82 CU genera una differenza temporanea deducibile. L’esempio evidenzia che tale conclusione vale indipendentemente dal fatto che l’impresa intenda recuperare il valore contabile tramite vendita, mantenimento e incasso dei flussi contrattuali, o una combinazione dei due.

Valutazione dei redditi imponibili futuri e restrizioni fiscali

Il nuovo paragrafo 27A introduce un criterio di verifica ulteriore: l’impresa deve considerare se la normativa tributaria limiti le fonti di reddito imponibile contro cui può utilizzare la deduzione derivante dall’annullamento della differenza temporanea deducibile. Se non vi sono restrizioni, la differenza si considera insieme a tutte le altre differenze temporanee deducibili; se invece vi sono vincoli, la valutazione va circoscritta alle differenze della stessa categoria di reddito.

Casi in cui l’attività fiscale differita è rilevata

I paragrafi 28 e 29 disciplinano il test di probabilità in presenza di differenze temporanee imponibili sufficienti o insufficienti. Quando esistono differenze temporanee imponibili sufficienti, l’attività fiscale differita può essere rilevata nell’esercizio in cui sorgono le differenze temporanee deducibili, considerando il medesimo soggetto d’imposta e la stessa autorità fiscale, nonché eventuali regole di tax loss carry back o carry forward. Se invece le differenze temporanee imponibili non sono sufficienti, la rilevazione avviene solo nella misura in cui sia probabile disporre di redditi imponibili sufficienti nella medesima giurisdizione e per il medesimo soggetto, oppure esista una pianificazione fiscale idonea a generare tali redditi negli esercizi appropriati.

Stima del reddito imponibile futuro e attività valutate al fair value

Il nuovo paragrafo 29A chiarisce che la stima del reddito imponibile futuro può includere il recupero di attività a un importo superiore al valore contabile, se esistono prove sufficienti della probabilità di conseguire tale importo. In particolare, per le attività valutate al fair value, l’entità deve valutare se abbia elementi sufficienti per ritenere probabile un recupero superiore al valore contabile; l’esempio indicato è quello di uno strumento di debito a tasso fisso che si prevede di detenere fino a incassarne i flussi contrattuali.

Entrata in vigore e tecnica normativa

L’articolo 3 stabilisce che il regolamento entra in vigore il terzo giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea. Il regolamento è obbligatorio in tutti i suoi elementi e direttamente applicabile in ciascuno degli Stati membri, secondo la formula tipica dei regolamenti UE.