Circolare numero 140 del 14-6-1990

Chiarimenti sulla fiscalizzazione degli oneri sociali di malattia e sugli sgravi contributivi nel Mezzogiorno

La circolare interviene a seguito della pubblicazione in Gazzetta Ufficiale della legge 21 marzo 1990, n. 52, di conversione del D.L. 20 gennaio 1990, n. 3. L'istituto precisa che la legge non introduce innovazioni rispetto al decreto convertito e che, pertanto, restano ferme le precedenti istruzioni. Il documento si concentra tuttavia su alcuni chiarimenti applicativi relativi alla fiscalizzazione degli oneri sociali di malattia e, in chiusura, rinvia a successive istruzioni per gli aspetti sanzionatori connessi agli sgravi nel Mezzogiorno.

Ambito generale e conferma delle istruzioni precedenti

La circolare ribadisce che la legge n. 52/1990 non modifica il quadro già delineato dal D.L. n. 3/1990. Di conseguenza, le precisazioni già fornite dall'Istituto continuano a valere integralmente, salvo gli ulteriori chiarimenti espressamente dedicati all'art. 1 in materia di fiscalizzazione degli oneri sociali di malattia.

Imprese del commercio/terziario che svolgono anche autotrasporto per conto terzi

Per le imprese inquadrate nel settore commercio, oggi terziario, sulla base dell'attività prevalentemente esercitata, ma che svolgono anche in via sussidiaria e funzionale attività di autotrasporto di cose per conto terzi e risultano iscritte all'Albo nazionale degli autotrasportatori, viene confermata l'impostazione già adottata con la circ. n. 153/1989. Le Sedi devono attribuire una doppia posizione contributiva:

• una posizione per il personale impiegato nell'attività prevalente, con applicazione della fiscalizzazione prevista per le imprese commerciali ai fini previdenziali e assistenziali;
• una posizione distinta per i dipendenti addetti all'autotrasporto, con applicazione della fiscalizzazione spettante alle imprese di autotrasporto secondo il rapporto 1 a 5.

La decorrenza della doppia posizione è fissata al 1 dicembre 1988, data dalla quale opera la nuova disciplina sulla fiscalizzazione per le imprese di autotrasporto. La circolare precisa inoltre che tale indicazione supera quanto previsto nel messaggio n. 01011 del 26 aprile 1982.

Casi in cui non è opportuno distinguere due posizioni contributive

La circolare segnala che, nelle imprese di piccole dimensioni o nelle filiali in cui non sia possibile distinguere il personale adibito alle diverse attività, non è opportuno procedere alla creazione di due posizioni contributive. In tali casi, pur mantenendo l'inquadramento nel settore commercio/terziario, la fiscalizzazione va riconosciuta secondo il regime delle imprese di autotrasporto per il personale interessato e, per l'eventuale restante personale, secondo il regime previsto per le imprese commerciali.

Spedizionieri-vettori e inquadramento nel ramo commercio

Su richiesta di chiarimento proveniente da alcune Sedi, la circolare conferma che resta immutato il criterio già indicato nella circ. n. 30/1988: gli spedizionieri-vettori continuano a essere inquadrati nel ramo commercio quando risulti prevalente l'attività di spedizioniere.

Riduzione di L. 56.000 per nuove assunzioni femminili e giovanili

Il documento approfondisce i commi 3 e 4 dell'art. 1, che prevedono una riduzione di L. 56.000 per:

• le donne assunte con contratto di lavoro a tempo indeterminato successivamente al 30 novembre 1988, in aggiunta al numero dei lavoratori occupati a quella data;
• i nuovi assunti di età non superiore a 29 anni, con analoga logica di incremento rispetto alla base occupazionale esistente al 30 novembre 1988.

La circolare osserva che la formulazione utilizzata nella legge n. 52/1990 e nella legge n. 389/1989 parla di semplice "riduzione" e fa riferimento alle imprese di cui all'art. 1, commi 1 e 7, del D.L. n. 536/1987 convertito nella legge n. 48/1988. Da ciò deduce che la riduzione mensile di L. 56.000, ricorrendone le condizioni, deve essere riconosciuta dal 1 dicembre 1988 anche alle imprese che, successivamente, non siano più destinatarie della fiscalizzazione ai sensi delle leggi n. 389/1989 e n. 52/1990.

Disconoscimento della fiscalizzazione e applicazione delle sanzioni civili

Con riferimento al comma 7, che richiama le disposizioni dell'art. 6, commi da 7 a 13, del D.L. n. 338/1989 convertito nella legge n. 389/1989, la circolare richiama il principio già espresso nella circ. n. 33/1990: la decadenza dal diritto alla fiscalizzazione non esclude l'applicazione delle sanzioni civili sugli importi contributivi non denunciati alle scadenze di legge per effetto dell'indebita fiscalizzazione.

Vengono individuate due fattispecie omissive rilevanti:

• il mancato rispetto delle condizioni richieste per beneficiare della fiscalizzazione;
• il conguaglio di somme a titolo di fiscalizzazione in misura superiore a quella effettivamente spettante.

Entrambe le ipotesi sono ricondotte alla lettera c) dell'art. 4 del D.L. n. 536/1987, convertito nella legge n. 48/1988, ai fini dell'applicazione delle somme aggiuntive a titolo di sanzioni civili. La prima fattispecie corrisponde, in via generale, a un'omessa registrazione o denuncia obbligatoria dell'imponibile contributivo; la seconda deriva dalla prima e rende la denuncia non conforme al vero.

Gestione operativa dei recuperi e regolarizzazione spontanea

Per quanto riguarda l'operatività degli uffici, la circolare indica che, allo stato, le SAP devono limitarsi ad addebitare e recuperare i maggiori importi fiscalizzati relativi ai lavoratori per i quali sono state violate le condizioni di legge, formulando riserva sull'addebito delle somme aggiuntive a titolo di sanzioni civili per l'ulteriore periodo interessato.

È inoltre previsto che, se l'azienda provvede spontaneamente, senza intervento della Sede, a denunciare le inadempienze entro dodici mesi dal termine stabilito per il pagamento dei contributi e a versare quanto dovuto nei termini fissati dall'Istituto, trova applicazione la disciplina più favorevole richiamata dalla circ. n. 9/1988. Tale regolarizzazione riguarda sia il recupero dei contributi omessi per il mancato rispetto delle condizioni di accesso al beneficio, sia la restituzione dei maggiori importi fiscalizzati indebitamente fruiti.

Ulteriore periodo non ancora scaduto e diffida

La circolare considera anche il caso in cui, al momento dell'accertamento o della denuncia spontanea dell'inadempienza, i periodi ai quali dovrebbe estendersi il disconoscimento non siano ancora scaduti. In tale situazione, la ditta deve essere diffidata dal continuare ad applicare la fiscalizzazione per l'ulteriore periodo previsto dalla norma e deve ricevere istruzioni sulla documentazione da predisporre ed esibire per dimostrare l'avvenuto adempimento richiesto. Le SAP devono quindi organizzarsi per seguire con tempestività tali pratiche.

Sgravio degli oneri sociali per il Mezzogiorno

Infine, per la sanzionabilità delle somme disconosciute a titolo di sgravio degli oneri sociali per il Mezzogiorno, la circolare non fornisce indicazioni operative e rinvia a successive disposizioni separate.