Sentenza del 06/02/2019 n. 3389 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva rettificato, ai fini delle imposte ipotecarie e catastali, il valore dichiarato nell'atto di compravendita del 4 febbraio 2008, elevandolo da 6.000.000 a 8.000.000 di euro. La società contestava principalmente la carenza di motivazione dell'avviso, poiché gli atti e le stime utilizzati per la comparazione non erano stati allegati né adeguatamente riprodotti nel loro contenuto essenziale. Contestava inoltre l'inidoneità dei beni comparativi, l'assenza di adeguati parametri di calcolo e la considerazione di elementi successivi alla data dell'atto.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso e dichiarato assorbiti gli altri. Ha ritenuto nullo l'avviso di rettifica perché l'Amministrazione aveva richiamato per relationem due stime e un atto di compravendita senza allegarli e senza riprodurne il contenuto essenziale. La mera indicazione di ubicazione, destinazione ed estensione non consentiva di comprendere le caratteristiche concrete dei beni comparativi; inoltre, per l'atto di compravendita, mancavano anche dati identificativi fondamentali come data precisa, repertorio, raccolta e notaio. La sentenza della CTR è stata cassata e la causa è stata decisa nel merito con dichiarazione di nullità dell'avviso. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata a rimborsare alla società 7.000 euro di spese processuali, oltre rimborso forfettario e accessori di legge.

Norme richiamate

• Legge n. 212 del 2000, art. 7 (Statuto dei diritti del contribuente)

  L'atto impositivo deve consentire al contribuente di conoscere in modo effettivo gli elementi posti a fondamento della pretesa. Il richiamo ad altri atti è ammissibile, ma, se questi non sono allegati, deve esserne riprodotto il contenuto essenziale.

• Legge n. 241 del 1990, art. 3

  Impone l'obbligo generale di motivazione dei provvedimenti amministrativi, in modo da rendere comprensibili presupposti, ragioni e criteri della decisione.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 43

  Il valore dell'immobile deve essere determinato con riferimento alla situazione esistente alla data dell'atto soggetto a registrazione.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 51, commi 2 e 3

  La rettifica del valore immobiliare deve fondarsi sul valore venale in comune commercio, utilizzando, tra gli altri elementi, trasferimenti di beni comparabili. La comparazione deve però riguardare beni realmente analoghi e deve essere adeguatamente documentata.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 52, comma 2-bis

  L'avviso di rettifica deve indicare o rendere conoscibili gli elementi essenziali degli atti e dei documenti richiamati, così da permettere al contribuente di contestare efficacemente la pretesa.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 36, comma 2, nn. 3 e 4

  La sentenza tributaria deve contenere una motivazione effettiva e deve pronunciarsi sulle questioni rilevanti dedotte dalle parti; l'omessa pronuncia o una motivazione apparente può determinare la cassazione della decisione.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42

  L'avviso di accertamento deve mettere il contribuente in condizione di conoscere gli elementi essenziali della pretesa tributaria e di contestarne sia l'esistenza sia l'ammontare.

Massime di principio

• Un avviso di rettifica motivato per relationem è valido solo se gli atti richiamati sono allegati oppure se il loro contenuto essenziale è riprodotto nell'avviso.
• Non è sufficiente indicare genericamente gli estremi o la localizzazione dei beni comparativi: devono essere descritte le caratteristiche necessarie a verificarne l'effettiva analogia con il bene oggetto di accertamento.
• La conoscibilità dell'atto mediante accesso presso l'Amministrazione, da sola, non sostituisce necessariamente l'obbligo di allegazione o di riproduzione del contenuto essenziale nell'avviso.
• I beni utilizzati per la comparazione devono avere caratteristiche sostanzialmente analoghe, comprese destinazione urbanistica, stato di conservazione, consistenza e potenzialità edificatoria.
• Il valore deve essere riferito alla situazione dell'immobile alla data dell'atto: elementi urbanistici o incrementi di valore successivi non possono essere utilizzati senza adeguata giustificazione.
• Se la motivazione dell'avviso è insufficiente, il giudice deve dichiararne la nullità senza procedere all'esame del merito della stima.
• In giudizio l'Amministrazione deve comunque dimostrare gli elementi di fatto che giustificano il valore accertato, mentre il contribuente può fornire prove contrarie anche mediante criteri diversi da quelli inizialmente utilizzati dall'Ufficio.