Sentenza del 20/04/2016 n. 7879 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava avvisi di accertamento ILOR relativi alle annualità 1988, 1989 e 1990. La Corte ha rilevato d'ufficio la violazione del litisconsorzio necessario originario: nelle controversie relative al reddito di una società di persone, l'accertamento incide per trasparenza anche sui redditi imputati ai singoli soci. Pertanto, società e tutti i soci devono partecipare allo stesso giudizio, salvo che siano dedotte questioni esclusivamente personali. Il giudizio celebrato senza la partecipazione di tutti i soggetti necessari è nullo.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 40, comma 2

  Prevede il collegamento dell'accertamento del reddito della società di persone con la determinazione dei redditi imputabili ai soci.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 5

  Stabilisce il principio di imputazione per trasparenza del reddito delle società di persone ai soci, proporzionalmente alla quota di partecipazione agli utili e indipendentemente dalla percezione effettiva degli stessi.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 14

  Impone l'integrazione del contraddittorio quando la controversia deve essere decisa nei confronti di più soggetti necessariamente coinvolti.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 29

  Consente, nei casi appropriati, la riunione dei procedimenti connessi, al fine di evitare decisioni contrastanti.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 14815 del 2008

  "L'unitarietà dell'accertamento [...] comporta che il ricorso tributario proposto [...] da uno dei soci o dalla società riguarda inscindibilmente sia la società che tutti i soci".

  Ha affermato che le controversie sull'accertamento del reddito delle società di persone e sulla conseguente imputazione ai soci configurano un litisconsorzio necessario originario. La mancata partecipazione di tutti i soggetti determina la nullità assoluta dell'intero giudizio, rilevabile d'ufficio in ogni stato e grado.

Massime di principio

• Quando l'accertamento fiscale riguarda una società di persone e incide automaticamente sui redditi dei soci, società e tutti i soci devono essere coinvolti nello stesso giudizio.
• La mancata integrazione del contraddittorio nei confronti di uno dei soci o della società comporta la nullità dell'intero processo, non soltanto della decisione relativa al soggetto non partecipante.
• La nullità per violazione del litisconsorzio necessario può essere rilevata d'ufficio anche in cassazione e comporta, di regola, la cassazione della sentenza e il rinvio al giudice di primo grado.
• Il litisconsorzio necessario può non operare quando il contribuente deduce esclusivamente questioni personali, estranee agli elementi comuni dell'accertamento societario.
• La cassazione con rinvio non equivale a una decisione definitiva sul merito dell'accertamento: il giudizio deve essere celebrato nuovamente con la partecipazione di tutti i soggetti necessari.