Sentenza del 23/12/2015 n. 25871 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio, sostenendo che l'omessa trascrizione cartacea delle registrazioni IVA presenti nei sistemi informatici rendesse inefficaci i registri e impedisse la detrazione dell'IVA sugli acquisti. Secondo l'Amministrazione, la contribuente avrebbe violato gli obblighi previsti per la tenuta dei registri IVA e l'omissione non avrebbe potuto essere considerata un mero errore formale.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso principale dell'Agenzia delle entrate e ha confermato l'annullamento dell'avviso di rettifica. Ha ritenuto che l'omessa registrazione cartacea costituisse una violazione formale, non sufficiente da sola a negare la detrazione, poiché durante l'ispezione i dati informatici erano aggiornati, prontamente stampabili e concordanti con le dichiarazioni IVA. L'Amministrazione disponeva quindi delle informazioni necessarie per verificare la spettanza sostanziale della detrazione. È stato dichiarato assorbito il primo motivo del ricorso incidentale della contribuente e respinto il secondo motivo relativo alla compensazione delle spese. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di cassazione, liquidate in 10.260 euro per compensi e 200 euro per esborsi, oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• D.L. n. 357 del 1994, art. 7, comma 4-ter

  Abilita il contribuente al differimento della registrazione cartacea, purché, all'atto dell'ispezione, le registrazioni su supporti informatici siano aggiornate e prontamente stampate.

  Il registro informatico non sostituisce definitivamente quello cartaceo, ma consente di differire la stampa delle registrazioni se i dati sono aggiornati e immediatamente disponibili durante il controllo.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19

  Disciplina il diritto alla detrazione dell'IVA, che non può essere negato per una mera irregolarità formale quando siano dimostrati i presupposti sostanziali dell'acquisto e dell'impiego in operazioni imponibili.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 25, comma 1

  Prevede gli obblighi di annotazione delle fatture nel registro degli acquisti; la violazione dell'obbligo incide principalmente sul piano formale e probatorio, salvo che impedisca di verificare l'effettività e la destinazione degli acquisti.

• Statuto dei diritti del contribuente, art. 10, comma 3

  È richiamato nel quadro dei principi di collaborazione, buona fede e tutela del contribuente, ma la decisione si fonda soprattutto sul principio di neutralità dell'IVA e sulla distinzione tra requisiti sostanziali e formali.

• Sesta direttiva IVA, artt. 17, 18 e 22

  Il principio fondamentale di neutralità dell'IVA esige che la detrazione dell'imposta a monte sia accordata se gli obblighi sostanziali sono soddisfatti, anche se taluni obblighi formali sono stati omessi.

  I requisiti sostanziali riguardano, tra l'altro, la qualità di soggetto passivo, l'assoggettamento dell'acquisto all'IVA e l'impiego dei beni o servizi in operazioni imponibili. Gli obblighi contabili, di fatturazione e dichiarazione sono invece requisiti formali e non possono vanificare la detrazione quando l'Amministrazione può verificare i presupposti sostanziali.

• Codice di procedura civile, art. 92

  Nel regime applicabile ratione temporis, la compensazione delle spese rientrava nella discrezionalità del giudice di merito e, in presenza di giusti motivi, non richiedeva una motivazione dettagliata né era normalmente censurabile in cassazione.

Massime di principio

• L'omessa o irregolare registrazione cartacea delle fatture IVA non comporta automaticamente la perdita del diritto alla detrazione se il contribuente dimostra l'effettività degli acquisti, il regolare assolvimento dell'IVA e la destinazione dei beni o servizi a operazioni imponibili.
• Quando la contabilità informatica è aggiornata, prontamente stampabile e consente ai verificatori di ricostruire le operazioni, l'irregolarità può essere considerata meramente formale.
• La violazione degli obblighi contabili sposta sul contribuente l'onere di provare i presupposti sostanziali della detrazione; se tale prova è fornita, l'Amministrazione non può negare la detrazione sulla sola base dell'irregolarità formale.
• Il principio di neutralità dell'IVA impedisce di applicare requisiti formali in modo sproporzionato, quando l'Amministrazione dispone comunque delle informazioni necessarie per controllare la correttezza della detrazione e non emergono frodi o rischi per l'Erario.
• La tutela non opera automaticamente: se la mancata registrazione impedisce il controllo, rende incerta l'esistenza delle fatture o dei requisiti sostanziali, oppure emergono elementi di frode o abuso, il recupero dell'IVA può essere legittimo.