Sentenza del 30/03/2016 n. 6078 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'accertamento Irpef relativo a una plusvalenza di 126.000 euro derivante dalla cessione, nel 2004, della licenza taxi. Ha sostenuto, da un lato, che l'avviso non contenesse né allegasse adeguatamente gli studi e i dati utilizzati dall'Ufficio e, dall'altro, che le presunzioni poste a base della determinazione della plusvalenza non fossero gravi, precise e concordanti. Ha inoltre denunciato l'insufficiente motivazione della sentenza regionale sul mancato assolvimento dell'onere probatorio da parte dell'Amministrazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il primo motivo, ritenendo che l'avviso di accertamento possa richiamare altri atti o documenti senza necessariamente allegarli, purché ne riporti il contenuto essenziale. Ha invece accolto il secondo e il terzo motivo, rilevando che l'Ufficio aveva indicato in modo generico tabelle universitarie, dati di varia provenienza e siti internet, senza individuare precisamente le fonti delle presunzioni e senza consentire un effettivo controllo da parte del contribuente. La sentenza della CTR è stata quindi cassata e la causa rinviata alla Commissione tributaria regionale del Lazio, in diversa composizione, che dovrà riesaminare la concreta determinazione dell'eventuale plusvalenza tassabile e liquidare le spese del giudizio.

Norme richiamate

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7 (Statuto del contribuente)

  L'obbligo di motivazione può essere adempiuto mediante il riferimento a elementi di fatto risultanti da altri atti o documenti, allegati all'atto notificato, ovvero in esso riportati nel loro contenuto essenziale.

  L'Amministrazione non deve necessariamente allegare ogni documento richiamato nell'avviso, ma deve esporne il contenuto essenziale in modo sufficiente a permettere al contribuente di comprendere e contestare la pretesa fiscale.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39

  Le presunzioni devono essere gravi, precise e concordanti.

  Un accertamento induttivo basato su presunzioni è legittimo solo se le fonti e gli elementi utilizzati sono concretamente individuati e verificabili. Il richiamo generico a studi, tabelle, dati o siti internet non è sufficiente a dimostrare l'entità della maggiore plusvalenza.

• Art. 360 c.p.c., nn. 3 e 5

  La Corte ha esaminato le denunce di violazione di legge e di omessa o insufficiente motivazione, accogliendo quelle relative all'uso non adeguatamente documentato delle presunzioni e alla motivazione della sentenza regionale.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento può richiamare documenti esterni senza allegarli materialmente, ma deve riportarne il contenuto essenziale e indicare con precisione le fonti utilizzate.
• Quando l'Amministrazione determina un reddito o una plusvalenza tramite presunzioni, non basta citare genericamente studi, tabelle, dati di mercato o siti internet: gli elementi devono essere identificabili, verificabili e idonei a sostenere la quantificazione.
• La mancata partecipazione del contribuente al contraddittorio può rafforzare la posizione dell'Ufficio, ma non esonera quest'ultimo dall'obbligo di provare in modo adeguato sia l'esistenza sia l'entità della maggiore pretesa fiscale.
• Se l'accertamento è fondato su dati generici o non controllabili, il giudice tributario deve riesaminare concretamente la quantificazione della pretesa e, ove necessario, effettuare una valutazione sostitutiva motivata.
• Il contribuente che contesta la motivazione dell'avviso deve riportarne nel ricorso le parti rilevanti, così da consentire al giudice di verificare direttamente il vizio denunciato.