Sentenza del 07/12/2017 n. 1750 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicabilità retroattiva del raddoppio dei termini ordinari per l'accertamento previsto dall'art. 12, comma 2-bis, del D.L. 78/2009, in relazione ad attività economiche e finanziarie detenute o svolte in Paesi a fiscalità privilegiata. Il contribuente ha contestato che tale proroga potesse applicarsi ad annualità d'imposta anteriori all'entrata in vigore del decreto-legge, richiamando il principio di irretroattività e il divieto di proroga dei termini previsto dall'art. 3 dello Statuto dei diritti del contribuente.

La decisione

La tesi accolta è che il raddoppio dei termini non possa operare retroattivamente: esso è applicabile soltanto agli anni d'imposta successivi all'entrata in vigore del D.L. 78/2009. Per le annualità precedenti, in assenza di una specifica disposizione transitoria o di una legge speciale, l'Amministrazione deve rispettare i termini ordinari previsti per l'accertamento. Ne consegue l'illegittimità dell'accertamento eventualmente notificato oltre il termine ordinario.

Norme richiamate

• Art. 43 del D.P.R. 600/1973

  Disciplina i termini ordinari entro cui l'Amministrazione finanziaria può notificare gli avvisi di accertamento.

• Art. 12, comma 2-bis, del D.L. 78/2009

  Prevede il raddoppio dei termini di accertamento in relazione a determinate attività economiche e finanziarie svolte o detenute in Paesi a regime fiscale privilegiato. La disposizione è stata interpretata come applicabile solo alle annualità successive alla sua entrata in vigore.

• Art. 3 della legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Stabilisce, salvo specifiche disposizioni legislative, il principio di irretroattività delle norme tributarie e impedisce che una nuova disciplina proroghi retroattivamente il potere di accertamento per annualità già soggette ai termini ordinari.

Massime di principio

• Una norma che amplia o raddoppia i termini per l'accertamento non si applica automaticamente alle annualità anteriori alla sua entrata in vigore.
• Per stabilire se un accertamento è tempestivo occorre individuare la data di entrata in vigore della norma sui termini, l'anno d'imposta interessato e il termine ordinario applicabile secondo l'art. 43 del D.P.R. 600/1973.
• In assenza di una disposizione transitoria chiara o di una specifica legge speciale, prevale il principio di irretroattività sancito dallo Statuto dei diritti del contribuente.
• Se l'Amministrazione notifica l'accertamento oltre il termine ordinario facendo applicazione retroattiva del raddoppio, il contribuente può contestarne la decadenza e chiedere l'annullamento dell'atto.
• La verifica della decadenza è autonoma rispetto alla fondatezza sostanziale della pretesa fiscale: anche un'imposta eventualmente dovuta non può essere richiesta tramite un atto notificato oltre il termine previsto dalla legge.