Sentenza del 13/11/2015 n. 23248 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Campania sostenendo che l'agevolazione prevista dalla Legge n. 604 del 1954 per la piccola proprietà contadina non potesse essere riconosciuta in assenza della dichiarazione o dell'istanza da presentare prima della registrazione della sentenza civile che aveva trasferito il terreno agricolo. Secondo l'Ufficio, non era sufficiente produrre nel giudizio tributario un certificato provvisorio attestante il possesso dei requisiti soggettivi, né poteva il giudice tributario riconoscere autonomamente il beneficio in mancanza della formalità richiesta dalla legge.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo dell'Agenzia delle Entrate, dichiarato assorbiti gli altri motivi, cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale e rinviato la causa ad altra sezione della stessa Commissione. Il giudice del rinvio dovrà verificare, tra l'altro, se il contribuente abbia presentato tempestivamente l'istanza di agevolazione. La Corte ha affermato che, anche quando il trasferimento del terreno avviene mediante sentenza ex art. 2932 c.c., l'agevolazione deve essere richiesta prima della registrazione dell'atto, poiché è necessaria la collaborazione del contribuente.

Norme richiamate

• Legge 6 agosto 1954, n. 604, art. 1

  agevolazione a favore della piccola proprietà contadina

  La norma prevede un regime fiscale agevolato per i trasferimenti immobiliari agricoli a favore di soggetti in possesso dei requisiti richiesti, tra cui lo status di coltivatore diretto.

• Legge 6 agosto 1954, n. 604, art. 5

  dichiarazione del contribuente

  La fruizione dell'agevolazione richiede una dichiarazione o istanza del contribuente da presentare prima della registrazione dell'atto o della sentenza; il mancato rispetto di tale adempimento può comportare la decadenza dal beneficio.

• Codice di procedura civile, art. 2932

  esecuzione in forma specifica dell'obbligo di concludere un contratto

  Il trasferimento immobiliare disposto con sentenza non esclude l'obbligo del contribuente di chiedere tempestivamente le agevolazioni fiscali applicabili all'atto giudiziario.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 1, nota II-bis, Tariffa

  agevolazione cosiddetta "prima casa"

  La Corte richiama il principio secondo cui, nei trasferimenti immobiliari effettuati mediante sentenza, il beneficio fiscale deve essere richiesto prima della registrazione, a causa del necessario comportamento collaborativo del contribuente.

Massime di principio

• Quando un'agevolazione fiscale dipende da una dichiarazione o da un'istanza del contribuente, il possesso sostanziale dei requisiti non è normalmente sufficiente: la richiesta deve essere presentata nel termine e nelle forme previste dalla legge.
• Se il trasferimento di un immobile avviene tramite sentenza giudiziale, l'agevolazione deve essere richiesta prima della registrazione della sentenza, rivolgendosi al giudice civile o al cancelliere competente, secondo quanto previsto dalla normativa applicabile.
• Il giudice tributario non può generalmente sostituire la dichiarazione o l'istanza omessa riconoscendo d'ufficio il beneficio sulla sola base della documentazione prodotta successivamente nel processo.
• Un certificato provvisorio che dimostri il possesso dei requisiti soggettivi può avere valore probatorio, ma non necessariamente sana la mancata presentazione tempestiva della richiesta di agevolazione.
• In situazioni analoghe è opportuno manifestare espressamente la volontà di usufruire del beneficio prima della registrazione dell'atto e conservare prova della presentazione dell'istanza.