Sentenza del 21/01/2019 n. 92 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La società ha impugnato la rettifica della rendita catastale della centrale geotermica, inizialmente proposta in euro 47.418,00 e determinata dall'Ufficio in euro 539.449,00, poi ridotta in autotutela a euro 253.163,00. Ha contestato, da un lato, il difetto di motivazione dell'atto e la carenza di prova della pretesa tributaria e, dall'altro, l'inclusione nella stima catastale di componenti della centrale, in particolare dei pozzi di estrazione e di reiniezione, oltre a vapordotti, sistemi di automazione, alternatori, trasformatori e impianti di protezione ambientale.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha accolto parzialmente l'appello. Ha ritenuto sufficientemente motivato l'avviso, anche in considerazione della procedura partecipativa DOCFA, e ha considerato adeguata la relazione descrittiva ed estimativa dell'Ufficio quale supporto probatorio della rettifica. Nel merito, ha stabilito che la miniera non è autonomamente censibile, non essendo assimilabile a un fabbricato né a un'area utilizzabile a fini edificatori o agricoli. Poiché i pozzi di estrazione e di reiniezione sono incorporati nella miniera e privi di autonoma individualità, non possono essere valorizzati ai fini della rendita catastale della centrale. Gli altri impianti e beni restano invece computabili. La decisione di primo grado è stata quindi confermata per il resto e le spese di entrambi i gradi sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Articolo 7 della legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente)

  L'atto catastale è sufficientemente motivato quando consente al contribuente di comprendere le ragioni della classificazione e della rettifica, anche attraverso il confronto tra i dati dichiarati nella procedura DOCFA e quelli accertati dall'Ufficio.

• Articolo 1, comma 162, della legge 27 dicembre 2006, n. 296

  La motivazione degli atti di accertamento catastale deve rendere conoscibili gli elementi posti a fondamento della rettifica; nel caso esaminato, tale requisito è stato ritenuto soddisfatto dalla relazione descrittiva ed estimativa allegata all'atto.

• Articolo 2697 del codice civile

  L'onere della prova della pretesa tributaria è stato ritenuto assolto dall'Amministrazione mediante la relazione descrittiva ed estimativa contenuta nell'atto di accertamento.

• Normativa catastale e normativa civilistica e mineraria in materia di miniere e rendita catastale

  Le miniere, collocate nel sottosuolo e non riconducibili a fabbricati o terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria o agricola, non sono autonomamente valutabili ai fini catastali. I beni incorporati nella miniera, come i pozzi di estrazione e reiniezione, seguono la medesima esclusione; diversamente, le strutture dotate di autonoma consistenza e funzione possono concorrere alla rendita.

Massime di principio

• Nella determinazione della rendita catastale devono essere inclusi gli impianti e le strutture che conferiscono all'unità immobiliare autonomia funzionale, fisica e reddituale stabile nel tempo.
• Non possono essere valorizzati autonomamente gli elementi che non costituiscono fabbricati o aree catastalmente censibili, oppure che risultano incorporati in una realtà non censibile, come una miniera.
• Per stabilire se un componente debba essere incluso nella rendita occorre verificare se sia una pertinenza autonoma dell'immobile oppure una parte integrante e inseparabile di un bene escluso dalla valutazione catastale.
• La procedura DOCFA rafforza l'esigenza di un confronto puntuale tra quanto dichiarato dal contribuente e quanto rettificato dall'Ufficio; l'atto è motivato se tale confronto consente di comprendere agevolmente le ragioni della maggiore rendita.
• L'esclusione di alcuni componenti dalla stima catastale non comporta necessariamente l'annullamento integrale della rettifica: il giudice può confermare la rendita per le strutture autonomamente rilevanti e rideterminare l'imponibile escludendo solo gli elementi non valorizzabili.