Sentenza del 25/02/2020 n. 4991 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato avvisi di accertamento IRPEF per gli anni 2002 e 2003 dovuti a riprese a tassazione fondate sull'analisi delle movimentazioni bancarie: nonostante redditi dichiarati molto bassi (Euro 597,00 per terreni e fabbricati) risultavano operazioni immobiliari, acquisti di azioni ingenti e ruoli di socio/amministratore in più società con volumi d'affari elevati ma redditi dichiarati modesti o perdite. L'Ufficio ha quindi determinato maggiori redditi tramite presunzione ex movimenti bancari. In primo e secondo grado i giudici hanno ritenuto valide le presunzioni e insufficienti le giustificazioni documentali del contribuente. In cassazione T.D. deduceva (i) violazione o falsa applicazione dell'art. 32 D.P.R. n.600/1973 (presunzioni da movimenti bancari) e (ii) insufficiente motivazione della sentenza di appello. Nel corso del procedimento il contribuente ha depositato memorie ex art. 378 c.p.c. e documentazione attestante la definizione/estinzione del debito; con adesione dell'Agenzia le parti hanno chiesto la cessazione della materia del contendere.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973

  La norma è richiamata rispetto alla presunzione derivante dalle movimentazioni bancarie; i giudici di merito hanno ritenuto applicabile la presunzione anche se il contribuente non svolgeva attività commerciale, con rilievo che era in possesso di partita IVA e quindi obbligato alla tenuta dei registri contabili. In Cassazione la questione non è stata decisa sul merito poiché la controversia è stata dichiarata estinta.

• Codice di Procedura Civile

  art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3

  Articolo invocato come vizio di motivazione per formulare il ricorso per cassazione; tuttavia il motivo non è stato esaminato nel merito a causa della cessazione della materia del contendere.

• Codice di Procedura Civile

  Norma procedurale che consente il deposito di memorie con documentazione nuova; la memoria e i documenti prodotti dal contribuente (con adesione dell'Ufficio) hanno portato alla dichiarazione di cessazione della materia del contendere, purché sia chiaro che la definizione/estinzione riguarda il debito oggetto del giudizio.

Massime di principio

• La presunzione fiscale basata sulle movimentazioni bancarie può essere efficacemente utilizzata dall'Ufficio se le movimentazioni non trovano adeguata e documentata giustificazione: il contribuente deve fornire documentazione completa e coerente a corredo delle spiegazioni.
• La detenzione di partita IVA e l'obbligo di tenuta di registri contabili aumenta la probabilità che le movimentazioni bancarie siano interpretate come riconducibili a redditi d'impresa o di lavoro autonomo; tuttavia la qualificazione delle movimentazioni (redditi di capitale vs redditi d'impresa) va comunque valutata caso per caso con adeguata motivazione.
• Se il debito tributario oggetto del giudizio viene estinto o definito (es. pagamento, definizione agevolata) e le parti concordano, il giudice può dichiarare la cessazione della materia del contendere, con conseguente improcedibilità della decisione di merito e possibile compensazione integrale delle spese tra le parti.
• Per ottenere la cessazione del contendere è essenziale che la documentazione allegata dimostri in modo chiaro e specifico che l'estinzione/definizione si riferisce esattamente agli accertamenti impugnati; in caso contrario il giudice può rinviare o non accogliere l'istanza.
• La dichiarazione di cessazione non costituisce un pronunciamento sulla fondatezza degli accertamenti fiscali: non crea né precedenti vincolanti sul piano sostanziale, quindi chi cerca una pronuncia favorevole sul merito deve proseguire il giudizio fino alla decisione di merito se non ha estinto il debito.