Direttiva 2014/48

Direttiva 2014/48/UE del Consiglio che modifica la direttiva 2003/48/CE in materia di tassazione dei redditi da risparmio sotto forma di pagamenti di interessi

La direttiva interviene sulla disciplina europea dello scambio di informazioni e della ritenuta alla fonte sui redditi da risparmio transfrontalieri, ritenuta non pienamente efficace rispetto agli obiettivi originari della direttiva 2003/48/CE. Il legislatore unionale mira in particolare a chiudere le principali vie di elusione, estendere la nozione di pagamento di interessi e migliorare l’identificazione dei beneficiari effettivi.

Finalità e contesto sistematico

La modifica nasce dalla constatazione che la disciplina del 2003 copriva solo in parte i redditi da risparmio transfrontalieri e non intercettava adeguatamente strumenti finanziari equivalenti ai crediti, strutture interposte e taluni dispositivi giuridici. I considerando evidenziano anche l’esigenza di rafforzare le informazioni disponibili su identità e residenza dei beneficiari effettivi, in coerenza con la disciplina antiriciclaggio richiamata dalla direttiva 2005/60/CE.

Ambito soggettivo e meccanismo di applicazione

La direttiva si applica agli agenti pagatori e agli altri operatori economici stabiliti, oppure aventi la sede di direzione effettiva, nel territorio di uno Stato membro, indipendentemente dal luogo in cui è stabilito il debitore del credito produttivo di interessi. Viene rafforzata la logica del "look-through": quando il pagamento transita attraverso entità o dispositivi giuridici non soggetti a imposizione effettiva, il reddito è trattato come percepito dalla persona fisica che ne è il beneficiario effettivo.

Nuove definizioni e presunzioni rilevanti

L’articolo 1 bis introduce definizioni operative di "operatore economico", "sede di direzione effettiva" e "soggetto a imposizione effettiva". La sede di direzione effettiva è individuata nel luogo in cui sono assunte le decisioni gestionali essenziali; per trust e dispositivi giuridici, la definizione è costruita attorno alla persona fisica responsabile delle decisioni o, in alternativa, alla persona giuridica/fiduciario che le adotta. Questa architettura consente di ricondurre alla disciplina soggetti formalmente interposti ma sostanzialmente rilevanti.

Beneficiario effettivo: identificazione e residenza

L’articolo 2 ridefinisce il beneficiario effettivo come la persona fisica che riceve o a favore della quale è attribuito il pagamento, salvo prova che il pagamento non le sia stato attribuito in suo vantaggio. Se il pagamento è effettuato a una entità o a un dispositivo giuridico non soggetto a imposizione effettiva e situato fuori dall’ambito territoriale rilevante, il reddito è considerato attribuito alla persona fisica beneficiaria effettiva identificata secondo gli obblighi di adeguata verifica della clientela.

L’articolo 3 richiede agli Stati membri di predisporre procedure che consentano all’agente pagatore di determinare identità e residenza del beneficiario effettivo. Le regole minime sono differenziate:

• per relazioni anteriori al 1° gennaio 2004: nome e indirizzo, sulla base delle informazioni già disponibili;
• per relazioni successive o transazioni dal 1° gennaio 2004: nome, indirizzo, luogo e data di nascita e, se disponibile, codice fiscale o dato equivalente attribuito dallo Stato di residenza fiscale.

Per le relazioni o transazioni anteriori al 1° luglio 2015, luogo e data di nascita sono richiesti solo in mancanza del codice fiscale equivalente. La residenza è in linea di principio quella risultante da un certificato fiscale rilasciato nei tre anni precedenti il pagamento; in mancanza, vale l’indirizzo permanente. Per i soggetti che si dichiarano residenti in un paese terzo ma presentano un documento d’identità rilasciato da uno Stato membro, la residenza è determinata mediante certificato del paese terzo o, in difetto, coincide con lo Stato membro che ha rilasciato il documento.

Agente pagatore e strutture intermedie

L’articolo 4 amplia la nozione di agente pagatore includendo gli operatori economici che, pur non essendo il debitore o l’emittente, effettuano o attribuiscono il pagamento. Sono ricompresi anche gli operatori che pagano a un altro intermediario fuori dall’ambito territoriale della direttiva quando sanno o hanno motivo di credere che il secondo verserà il reddito a una persona fisica residente in un altro Stato membro.

La norma assimila inoltre ad agente pagatore talune entità o dispositivi giuridici con sede di direzione effettiva in uno Stato membro, se non soggetti a imposizione effettiva. Restano fuori alcune categorie espressamente escluse, tra cui organismi d’investimento collettivo, enti pensionistici o assicurativi, enti caritatevoli e alcune forme di proprietà effettiva condivisa. Le entità analoghe a fondi o OICVM possono optare per il trattamento assimilato, con rilascio di certificato da parte dello Stato della loro sede di direzione effettiva.

Estensione della nozione di pagamento di interessi

L’articolo 6 è il cuore dell’intervento antielusivo. Il pagamento di interessi comprende:

• interessi su crediti di qualunque natura, anche garantiti o con partecipazione agli utili;
• taluni redditi da titoli che, per struttura economica, sono equivalenti a un credito;
• interessi o redditi maturati alla cessione, al rimborso o al riscatto;
• redditi distribuiti da organismi o fondi di investimento collettivo, anche esteri, nonché da entità che hanno esercitato l’opzione dell’articolo 4, paragrafo 3;
• proventi di cessione, rimborso o riscatto di partecipazioni in organismi o fondi che investono oltre il 40 % delle attività in crediti o titoli rilevanti;
• profitti di contratti di assicurazione vita con garanzia di rendimento o con rendimento collegato per oltre il 40 % ai redditi da interessi.

La direttiva consente agli Stati membri opzioni di esclusione in taluni casi, ad esempio quando l’investimento in strumenti rilevanti non supera il 15 %. Sono previste presunzioni se l’agente pagatore non dispone delle informazioni necessarie e regole temporali: dal 1° luglio 2014 rilevano solo i titoli emessi per la prima volta dopo tale data e i contratti di assicurazione vita sottoscritti per la prima volta dopo tale data. Dal 1° gennaio 2016 la soglia del 40 % è ridotta al 25 % per alcune fattispecie.

Obblighi di comunicazione e scambio automatico di informazioni

L’articolo 8 fissa le informazioni minime che l’agente pagatore deve comunicare all’autorità competente: identità e residenza del beneficiario effettivo, dati dell’agente pagatore, numero di conto o identificazione dello strumento finanziario e importo del pagamento, differenziato per categorie. In caso di agente pagatore assimilato ex articolo 4, paragrafo 2, i dati sono comunicati allo Stato della sede di direzione effettiva, con ulteriori informazioni sugli importi complessivamente maturati e sulle successive acquisizioni di diritto alle attività.

L’articolo 9 prevede uno scambio di informazioni automatico almeno annuale, entro sei mesi dalla chiusura dell’anno fiscale, che copre i pagamenti di interessi, i casi in cui una persona fisica diventa beneficiario effettivo e i trasferimenti di sede di direzione effettiva degli agenti pagatori assimilati. Sono introdotti specifici scambi tra autorità competenti per i casi disciplinati dall’articolo 4, paragrafo 2.

Regime transitorio di Austria e Lussemburgo

L’articolo 10 conferma il regime transitorio per Austria e Lussemburgo: durante tale periodo non applicano le disposizioni del capitolo II, ma ricevono informazioni dagli altri Stati membri. Al termine del periodo transitorio devono passare allo scambio di informazioni e cessare la ritenuta alla fonte e la ripartizione del gettito. Se decidono di applicare prima il capitolo II, abbandonano contestualmente la ritenuta e la ripartizione.

Ritenuta alla fonte e opzione di certificazione

L’articolo 11 mantiene la ritenuta transitoria con aliquote progressive del 15 %, 20 % e 35 %. La ritenuta si applica alle varie categorie di pagamento di interessi individuate dall’articolo 6, inclusi i casi di entità o dispositivi giuridici assimilati. L’agente pagatore informa inoltre l’autorità competente del numero di beneficiari effettivi colpiti, suddivisi per Stato membro di residenza.

L’articolo 13 consente al beneficiario effettivo di evitare la ritenuta mediante:

• autorizzazione espressa all’agente pagatore a comunicare le informazioni nell’ambito del capitolo II; oppure
• presentazione di un certificato di residenza fiscale rilasciato dall’autorità competente dello Stato di residenza.

Il certificato deve indicare dati anagrafici, codice fiscale o equivalente, dati dell’agente pagatore e numero di conto o identificazione del credito; ha validità non superiore a tre anni ed è rilasciato entro due mesi dalla richiesta.

Credito d’imposta nello Stato di residenza

L’articolo 14 chiarisce che la ritenuta subita nello Stato dell’agente pagatore è imputata, nello Stato di residenza fiscale del beneficiario effettivo, quale credito d’imposta secondo la normativa interna. Se vi sono ulteriori ritenute alla fonte, queste vengono scomputate prima di applicare il credito relativo alla ritenuta prevista dalla direttiva.

Attuazione, controlli e aspetti statistici

L’articolo 18 obbliga la Commissione a presentare ogni tre anni una relazione sul funzionamento della direttiva sulla base delle statistiche fornite dagli Stati membri. Il nuovo articolo 18 bis consente alla Commissione di adottare misure di esecuzione su:

• fornitori di dati utilizzabili dagli agenti pagatori;
• formati e modalità tecniche comuni per lo scambio elettronico;
• modelli comuni di certificati e documenti di supporto.

La Commissione è assistita dal Comitato per la cooperazione amministrativa in materia fiscale, secondo il regolamento (UE) n. 182/2011.

Recepimento e applicazione

Gli Stati membri devono adottare e pubblicare le disposizioni di recepimento entro il 1° gennaio 2016 e comunicarle immediatamente alla Commissione. Le misure nazionali devono fare riferimento alla direttiva o esserne corredate al momento della pubblicazione ufficiale. L’applicazione delle nuove disposizioni decorre dal primo giorno del terzo anno di calendario successivo a quello di entrata in vigore della direttiva.

Allegati: elenchi indicativi di entità e dispositivi giuridici

La direttiva inserisce due allegati rilevanti:

• l’allegato I, che elenca categorie di entità e dispositivi giuridici considerati non soggetti a imposizione effettiva ai fini dell’articolo 2, paragrafo 3, con riferimento a numerose giurisdizioni extra UE/SEE;
• l’allegato II, che elenca categorie analoghe ai fini dell’articolo 4, paragrafo 2, con particolare rilievo per entità trasparenti o esenti nei singoli Stati membri e in alcune giurisdizioni terze.

È inoltre aggiornato l’allegato III e viene aggiunto l’allegato IV, contenente gli elementi economici e tecnici che gli Stati membri devono trasmettere annualmente alla Commissione per finalità statistiche, inclusi dati su ritenute, importi oggetto di scambio, numero di beneficiari effettivi, agenti pagatori e qualità delle registrazioni.