Sentenza del 15/02/2018 n. 961 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda il raddoppio dei termini per l’accertamento tributario previsto, per le imposte dirette e l’IVA, dall’art. 37, comma 24, del D.L. n. 223/2006, convertito nella L. n. 248/2006, nonché dall’art. 57, comma 2-bis, del D.P.R. n. 633/1972. Il contribuente contestava l’utilizzabilità del raddoppio, sostenendo che esso non potesse operare in assenza di una concreta e comprovata denuncia o di un effettivo procedimento penale. La regola affermata è invece che, ai fini del raddoppio, rileva la mera astratta configurabilità di una fattispecie delittuosa prevista dal D.Lgs. n. 74/2000, purché i fatti siano idonei a integrare tale ipotesi di reato. Il principio non si estende all’IRAP, poiché per tale imposta non sono previste specifiche fattispecie delittuose tributarie.

La decisione

La pretesa dell’Amministrazione finanziaria è stata ritenuta ammissibile quanto all’applicazione del raddoppio dei termini per le imposte dirette e per l’IVA, senza che fosse necessario dimostrare l’effettiva presentazione di una denuncia o l’esito di un procedimento penale. Il raddoppio non è invece applicabile all’IRAP, trattandosi di un’imposta priva di fattispecie delittuose proprie previste dal D.Lgs. n. 74/2000. L’esito è quindi favorevole all’Amministrazione per imposte dirette e IVA, ma favorevole al contribuente limitatamente all’IRAP.

Norme richiamate

• Art. 37, comma 24, D.L. n. 223/2006, convertito nella L. n. 248/2006

  Norma che ha introdotto il raddoppio dei termini di accertamento in presenza di fatti comportanti obbligo di denuncia per uno dei reati previsti dal D.Lgs. n. 74/2000.

  Per l’operatività del raddoppio è sufficiente la configurabilità astratta di una fattispecie delittuosa tributaria, senza necessità di una condanna penale o dell’effettivo avvio di un procedimento penale.

• Art. 43, comma 3, D.P.R. n. 600/1973

  Prevede il raddoppio dei termini per l’accertamento delle imposte sui redditi nei casi in cui il fatto comporti l’obbligo di denuncia ai sensi del D.Lgs. n. 74/2000.

  Il raddoppio opera quando gli elementi contestati sono astrattamente riconducibili a un reato tributario, valutazione da compiere sulla base dei fatti posti a fondamento dell’accertamento.

• Art. 57, comma 2-bis, D.P.R. n. 633/1972

  Prevede il raddoppio dei termini per gli accertamenti in materia di IVA in presenza di fatti penalmente rilevanti ai sensi del D.Lgs. n. 74/2000.

  La stessa regola del raddoppio applicabile alle imposte dirette opera anche per l’IVA, quando sia astrattamente configurabile un reato tributario.

• D.Lgs. n. 74/2000

  Disciplina i reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto.

  Poiché non prevede specifiche fattispecie delittuose relative all’IRAP, il raddoppio dei termini non può essere applicato agli accertamenti IRAP.

• Cassazione, ordinanza n. 9322/2017

  Conferma che, per il raddoppio dei termini, è sufficiente l’astratta configurabilità del reato tributario e che il meccanismo non opera per l’IRAP.

Massime di principio

• Quando un accertamento riguarda imposte dirette o IVA, il termine può raddoppiare se i fatti contestati sono astrattamente riconducibili a un reato previsto dal D.Lgs. n. 74/2000.
• Non è normalmente necessario dimostrare che sia stata effettivamente presentata una denuncia, che sia stato instaurato un procedimento penale o che vi sia stata una condanna definitiva.
• La verifica deve concentrarsi sulla concreta idoneità dei fatti descritti nell’avviso a integrare, almeno in astratto, una fattispecie delittuosa tributaria; non è sufficiente un richiamo generico e immotivato al reato.
• Il raddoppio dei termini non si applica automaticamente a ogni tributo: per l’IRAP, in assenza di specifiche fattispecie delittuose previste dal D.Lgs. n. 74/2000, il termine ordinario resta applicabile.
• Se un unico avviso riguarda più imposte, l’eventuale raddoppio deve essere valutato separatamente per ciascun tributo: può valere per imposte dirette e IVA, ma non per l’IRAP.