Sentenza del 20/01/2021 n. 315 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'accertamento Irpef si basava sulla ricostruzione dei maggiori ricavi determinati a partire dalle materie prime consumate nell'anno (calcolo: giacenze iniziali + acquisti - giacenze finali), convertite nel numero di pasti 'confezionabili' e quindi in ricavi non dichiarati. La ricorrente ha contestato l'uso di tali calcoli perché non tengono conto del corretto quantitativo di materie prime effettivamente impiegate per le diverse porzioni, particolarmente aumentate nell'attività svolta quasi esclusivamente per cerimonie e banchetti. Il giudice ha ritenuto che l'aumento delle porzioni in tali servizi rientri nelle nozioni di comune esperienza e non richieda prova specifica e che, pur potendosi ritenere provato un certo numero di porzioni non dichiarate (anche alla luce dell'esistenza di menu alla carta), l'incremento di ricavi deve essere determinato in via equitativa e non con il metodo apodittico e indiscriminato adottato dall'Amministrazione (che aveva applicato un incremento del 20%).

La decisione

Il giudice ha ritenuto illegittimo l'accertamento nella sua formulazione originaria perché fondato su illazioni non adeguatamente supportate e non avendo considerato l'effettivo maggior consumo dovuto all'attività di cerimonie/banchetti. Tuttavia, riconoscendo l'esistenza di alcuni pasti non dichiarati (per la presenza di menu alla carta), ha ammesso una rettifica equitativa ridotta rispetto a quella applicata dall'Agenzia, fissando l'incremento prudenziale al 10% anziché al 20% prospettato dall'Amministrazione. In sostanza: accoglimento parziale del ricorso e rideterminazione dell'incremento in misura minore.

Norme richiamate

• l. 241/90

  La norma sul procedimento amministrativo è richiamata in relazione alle garanzie di trasparenza e diritto di difesa del contribuente: l'accertamento deve essere motivato su elementi concreti e noti, consentendo al contribuente di esercitare i propri diritti.

• l. 212/2000

  Richiamata per i principi del contraddittorio e delle tutele procedurali a favore del contribuente; nel contesto è stata interpretata nel senso che l'Amministrazione deve fondare l'accertamento su elementi seri e apprezzabili e non su mere congetture.

Massime di principio

• Un accertamento fiscale basato sulla sola ricostruzione dei consumi di materie prime (giacenze iniziali + acquisti - giacenze finali) deve tenere conto delle caratteristiche tecniche dell'attività (es. porzioni maggiori nei banchetti) e non può fondarsi su ipotesi apodittiche.
• L'aumento del consumo/porzioni tipico di servizi per cerimonie e banchetti può essere riconosciuto come fatto pacifico di comune esperienza e quindi non richiede sempre una prova documentale specifica, salvo che l'Amministrazione non dimostri il contrario con elementi concreti.
• In presenza di incertezze nella ricostruzione dei ricavi (es. attività mista: banchetti + menu alla carta), il giudice può procedere a una determinazione equitativa e prudenziale dell'incremento di ricavi, anziché accogliere meccanicamente la percentuale proposta dall'Amministrazione.
• L'onere di fornire elementi concreti e verificabili per giustificare accertamenti fondati su stime spetta all'Amministrazione finanziaria; in mancanza di tali elementi l'accertamento può essere annullato o ridimensionato.
• Quando esistono indizi di porzioni non dichiarate, è legittimo per il giudice quantificare un incremento moderato e congruo (es. 10%) piuttosto che applicare indici standard non adeguatamente motivati (es. 20%).