Cassazione Civile, Sentenza n. 19272/2020 del 16/09/2020

Esito

La controversia

La controversia riguarda il rimborso degli oneri per fideiussioni prestate da Casa Olearia Italiana per l'importazione di oli vegetali destinati alla produzione di energia elettrica/biodiesel. L'Agenzia delle dogane aveva negato il rimborso sostenendo che non v'era previsione che esentasse tali oli dall'accisa e che le garanzie erano richieste in relazione al regime doganale sospensivo e all'obbligo di destinazione delle merci. Il giudice di primo grado accolse il ricorso della società; la Commissione regionale (CTR) rigettò l'appello dell'Agenzia ritenendo applicabile la Direttiva 2003/96/CE (di natura self-executing) che esenta i prodotti energetici utilizzati per produrre elettricità, imponendo la disapplicazione dell'art. 21 del D.Lgs. n. 504/1995 e riconoscendo il diritto al rimborso dei costi della fideiussione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia. Ha ritenuto infondati i motivi 1 e 4 e inammissibili i motivi 2 e 3. La Corte ha confermato che la Direttiva 2003/96/CE è self-executing e determina l'esenzione dall'accisa per i prodotti energetici utilizzati per la produzione di elettricità; di conseguenza non sussisteva l'obbligo d'imposta che giustificasse la prestazione della cauzione ai sensi dell'art. 21 D.Lgs. n. 504/1995 e la società aveva diritto al rimborso dei costi per le fideiussioni ai sensi dell'art. 8, legge n. 212/2000. I profili relativi al contenuto concreto delle polizze fideiussorie sono stati considerati valutazioni di merito non sindacabili in Cassazione.

Norme richiamate

• Direttiva 2003/96/CE

  In aggiunta alle disposizioni generali ... gli Stati membri esentano dalla tassazione i prodotti elencati in appresso, alle condizioni da essi stabilite ... a) i prodotti energetici e l'elettricità utilizzati per produrre elettricità e l'elettricità utilizzata per mantenere la capacità di produrre l'elettricità stessa.

  La Corte ha ritenuto la Direttiva self-executing: i prodotti energetici destinati alla produzione di elettricità sono esenti da accisa e la disposizione nazionale contrastante (art. 21 D.Lgs. 504/1995) va disapplicata.

• Decreto legislativo n. 504/1995, art. 21 (comma 7 richiamato)

  Le società di cui al comma 6, ovvero i soggetti autorizzati a sostituirle ai sensi del medesimo comma, hanno l'obbligo di prestare una cauzione sul pagamento dell'accisa

  L'obbligo di prestare cauzione sussiste solo se esiste l'obbligo di pagamento dell'accisa; se il prodotto è esente in base al diritto UE, manca la causa che giustifichi la cauzione.

• Legge n. 212/2000, art. 8

  La norma disciplina il rimborso di somme indebitamente richieste/dovute; la Corte ha applicato il principio per riconoscere il rimborso delle spese della fideiussione quando l'accisa non era dovuta.

• Direttiva 92/12/CEE, art. 15, par. 3

  Regola la prestazione di garanzie nel regime sospensivo per prodotti soggetti ad accisa. La Corte ha precisato che il richiamo a tali garanzie è pertinente solo se i prodotti rientrano tra quelli soggetti ad accisa; se l'esenzione UE opera, la garanzia non trova giustificazione in materia d'accisa.

• Reg. CEE n. 2454/1993, art. 293, par. 2, lett. e)

  Previsioni doganali sulle garanzie per destinazioni particolari. La Corte ha osservato che la valutazione concreta del contenuto delle polizze attiene al merito e non è sindacabile in Cassazione, e comunque tale garanzia è funzionalmente collegata all'obbligo d'imposta se presente.

• Sentenza Corte di Giustizia, 5 ottobre 2006 (causa C-360/05)

  "la Repubblica italiana è venuta meno agli obblighi che ad essa incombono"

  La Corte di Cassazione ha richiamato la pronuncia CJEU che accertò il mancato recepimento della Direttiva 2003/96/CE da parte dell'Italia e confermò l'effetto self-executing della direttiva in ambito interno a partire dal 1° gennaio 2004.

Massime di principio

• Se una direttiva UE è dichiarata self-executing e è incompatibile con una norma nazionale, il giudice nazionale deve disapplicare la norma nazionale in contrasto e applicare la direttiva.
• L'esenzione dall'accisa prevista da normativa UE per specifici impieghi dei prodotti energetici esclude l'obbligo d'imposta: ogni garanzia (cauzione/fideiussione) che abbia come presupposto il pagamento dell'accisa non è dovuta quando l'accisa non è dovuta.
• Il diritto al rimborso delle spese sostenute (es. costi di fideiussione) può essere riconosciuto ai sensi dell'art. 8 L. 212/2000 quando la prestazione della garanzia si è rivelata priva di giustificazione per assenza del presupposto d'imposta.
• Le questioni relative al contenuto concreto di polizze fideiussorie e alla loro portata garantitoria sono valutazioni di fatto (merito) e risultano difficilmente sindacabili in sede di Cassazione se non adeguatamente specificate nei motivi di ricorso.
• Nel proporre ricorso in Cassazione è fondamentale specificare con precisione i passaggi della decisione impugnata che si ritengono violati, indicando il nesso di contraddizione con le norme richiamate; censure generiche o non circostanziate puòno essere dichiarate inammissibili.
• Le norme doganali che prevedono garanzie per la circolazione in regime sospensivo devono essere interpretate tenendo conto della disciplina fiscale sovraordinata: se la finalità d'uso determina un'esenzione fiscale riconosciuta dal diritto UE, la funzione della garanzia connessa all'accisa viene meno.