Sentenza del 16/06/2016 n. 1704 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'accertamento sostenendo che l'Amministrazione avesse effettuato un accertamento induttivo fondato sulla mancata esibizione della documentazione e che tale mancata esibizione fosse dovuta a cause non imputabili alla sua volontà. Da ciò avrebbe dovuto derivare l'illegittimità o la nullità dell'atto.

La decisione

La decisione chiarisce che l'accertamento basato su dati e notizie comunque raccolti o conosciuti dall'Ufficio, anche mediante presunzioni prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza, è un accertamento d'ufficio ai sensi degli artt. 41 del d.P.R. n. 600/1973 e 55 del d.P.R. n. 633/1972, non un accertamento induttivo fondato sulla mancata esibizione dei documenti. Ai fini dell'accertamento d'ufficio è sufficiente l'omessa presentazione della dichiarazione; non rileva, pertanto, che la mancata esibizione della documentazione sia dipesa da cause non imputabili al contribuente. La nullità dell'accertamento non consegue da tale circostanza.

Norme richiamate

• Art. 41, d.P.R. n. 600/1973

  Disciplina l'accertamento d'ufficio nei confronti dei soggetti che hanno omesso di presentare la dichiarazione. L'Ufficio può determinare il reddito sulla base di dati e notizie comunque raccolti o conosciuti, ricorrendo anche a presunzioni non necessariamente dotate dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.

• Art. 55, d.P.R. n. 633/1972

  Prevede l'accertamento d'ufficio ai fini IVA in caso di omessa dichiarazione, consentendo all'Amministrazione finanziaria di utilizzare dati, notizie e presunzioni acquisite anche al di fuori della documentazione fornita dal contribuente.

Massime di principio

• Quando il contribuente omette di presentare la dichiarazione, l'Amministrazione può procedere d'ufficio utilizzando tutti i dati e le notizie disponibili, anche mediante presunzioni meno rigorose rispetto a quelle richieste nell'accertamento analitico o induttivo ordinario.
• L'accertamento d'ufficio per omessa dichiarazione non coincide necessariamente con un accertamento induttivo derivante dalla mancata esibizione dei documenti: la qualificazione dipende dal presupposto giuridico dell'attività dell'Ufficio.
• Se il presupposto dell'accertamento è l'omessa dichiarazione, la mancata esibizione della documentazione e le ragioni che l'hanno determinata non impediscono di per sé l'accertamento né ne comportano automaticamente la nullità.
• La contestazione dell'accertamento deve concentrarsi sull'assenza del presupposto dell'omessa dichiarazione, sull'erroneità dei dati utilizzati o sull'insufficienza della motivazione, non soltanto sulle cause della mancata produzione dei documenti.