Sentenza del 17/07/2017 n. 150 - Comm. Trib. Prov. Cremona

Esito

La controversia

La controversia riguardava la compensazione dell’accisa effettuata prima del riconoscimento espresso del credito da parte dell’Amministrazione Doganale o della formazione del silenzio-assenso. L’Amministrazione aveva equiparato tale comportamento al mancato versamento integrale dell’imposta, applicando la sanzione prevista per l’omesso versamento. La decisione ha invece ritenuto che, quando il credito spettava effettivamente al contribuente, l’utilizzo anticipato comportasse soltanto una disponibilità anticipata di somme non ancora esigibili, non un’omissione sostanziale di pagamento.

La decisione

La sanzione per omesso versamento non è legittima, perché l’anticipata compensazione di un credito effettivamente spettante non equivale al mancato versamento dell’imposta. L’Amministrazione può tuttavia recuperare gli interessi calcolati al tasso legale dal giorno in cui il credito è stato utilizzato in compensazione fino allo spirare del sessantesimo giorno oppure, se anteriore, fino alla data del provvedimento di riconoscimento del credito. Il contribuente risulta quindi vittorioso quanto alla sanzione, restando dovuti gli eventuali interessi per la disponibilità anticipata delle somme.

Norme richiamate

• Art. 13 del d.lgs. 471/1997

  Sanzione per omesso versamento

  La disposizione non si applica quando il contribuente abbia utilizzato anticipatamente in compensazione un credito effettivamente spettante, poiché tale condotta non è assimilabile al mancato versamento integrale dell’imposta.

Massime di principio

• L’utilizzo anticipato di un credito fiscale effettivamente spettante, prima del suo formale riconoscimento, non costituisce automaticamente omesso versamento dell’imposta.
• La disponibilità anticipata del credito può comportare il recupero degli interessi legali per il periodo compreso tra l’utilizzo della compensazione e il riconoscimento del credito o la scadenza del termine previsto, ma non necessariamente l’applicazione della sanzione per omesso versamento.
• Per escludere la sanzione è essenziale che il credito compensato sia realmente esistente e spettante al contribuente; se il credito è inesistente, indebito o non dovuto, la valutazione giuridica può essere diversa.
• La mera irregolarità temporale nell’utilizzo di un credito non va automaticamente confusa con l’assenza del pagamento dell’imposta: occorre distinguere tra credito sostanzialmente dovuto e credito non spettante.
• In situazioni analoghe è opportuno verificare la data di utilizzo del credito, la data del suo riconoscimento espresso o tacito, l’effettiva spettanza del credito e la specifica base normativa della sanzione contestata.