Provvedimento del 16/01/2012

Approvazione del Modello 770/2012 Ordinario

Il documento approva il modello 770/2012 Ordinario, con istruzioni per la compilazione, da utilizzare per la dichiarazione relativa all'anno 2011. Il modello riguarda le imposte sostitutive e le ritenute operate dai sostituti d'imposta, nonché le comunicazioni di dati dovute da intermediari e altri soggetti per specifiche operazioni fiscalmente rilevanti.

Contenuto del modello e finalità

Il modello è composto dal frontespizio e dai quadri SF, SG, SH, SI, SK, SL, SM, SO, SP, SQ, SR, SS, ST, SV e SX. È destinato ai soggetti che hanno corrisposto somme o valori diversi da quelli del modello 770 Semplificato e ai soggetti tenuti a comunicazioni relative a redditi di capitale, utili, proventi finanziari, indennità di esproprio, titoli atipici, versamenti, compensazioni e crediti d'imposta.

Reperibilità, stampa e formato

Il modello è reso disponibile gratuitamente in formato elettronico sui siti www.agenziaentrate.gov.it e www.finanze.gov.it. Può essere stampato nel rispetto delle caratteristiche tecniche dell'allegato 1.

Sono autorizzate anche la riproduzione da altri siti internet e la stampa monocromatica in nero, purché il modello conservi chiarezza e leggibilità nel tempo e rechi gli estremi del provvedimento e l'indirizzo del sito di provenienza, se prelevato da terzi.

Modalità generali di presentazione

La dichiarazione deve essere presentata esclusivamente per via telematica, direttamente o tramite intermediario abilitato. Non è ammessa la presentazione tramite banche convenzionate, uffici postali o raccomandata dall'estero.

Il termine di presentazione del Modello 770/2012 Ordinario è fissato al 31 luglio 2012. La dichiarazione si considera presentata quando è conclusa la ricezione dei dati da parte dell'Agenzia delle Entrate.

Compilazione degli importi e regole generali

Gli importi devono essere espressi in unità di euro, con troncamento delle cifre decimali. Ogni quadro deve essere numerato e, se non sufficiente, devono essere usati più moduli con numerazione progressiva della casella "Mod. N.".

Le istruzioni disciplinano anche le modalità di compilazione in caso di soggetti non residenti, nei quali vanno indicati lo Stato estero, il codice fiscale estero o altro codice identificativo, e il domicilio/residenza estera in luogo del domicilio fiscale italiano.

Operazioni straordinarie e successioni

Il documento dedica ampio spazio alle ipotesi di operazioni straordinarie e successioni, distinguendo tra casi con estinzione del soggetto preesistente e casi senza estinzione.

In caso di estinzione del soggetto e prosecuzione dell'attività da parte di un altro soggetto, quest'ultimo presenta un'unica dichiarazione comprensiva anche dei dati del periodo del soggetto estinto. In caso di successione mortis causa, l'erede presenta la dichiarazione per la parte di anno in cui ha operato il soggetto deceduto. In caso di liquidazione, fallimento o liquidazione coatta amministrativa senza prosecuzione, la dichiarazione è presentata dal liquidatore, curatore o commissario in nome del soggetto estinto.

Frontespizio: dichiarazione, eventi eccezionali, firma e invio telematico

Il frontespizio contiene:

• tipo di dichiarazione: correttiva nei termini o integrativa;
• dati del sostituto d'imposta;
• dati del rappresentante firmatario;
• firma della dichiarazione;
• impegno alla presentazione telematica;
• visto di conformità.

La casella "Eventi eccezionali" va compilata in presenza di sospensioni o proroghe dei termini. Sono richiamati, tra gli altri, i codici per:

• vittime di richieste estorsive;
• residenti a Lampedusa e Linosa;
• eventi eccezionali generici;
• avversità atmosferiche in province di La Spezia, Massa Carrara e Genova.

È prevista la possibilità di indicare una "Situazione particolare" solo se l'Agenzia delle Entrate comunica uno specifico codice da utilizzare.

Il contribuente può chiedere l'invio dell'avviso telematico all'intermediario, barrando l'apposita casella; l'intermediario deve accettare tale ricezione nel riquadro dell'impegno alla presentazione telematica.

Soggetti obbligati alla presentazione del Modello 770/2012 Ordinario

Sono obbligati i soggetti che nel 2011 hanno corrisposto somme o valori soggetti a ritenuta alla fonte su:

• redditi di capitale;
• compensi per avviamento commerciale;
• contributi a enti pubblici e privati;
• riscatto di assicurazioni sulla vita;
• premi, vincite e altri proventi finanziari;
• utili e proventi equiparati;
• titoli atipici;
• indennità di esproprio;
• redditi diversi.

Tra i soggetti obbligati sono inclusi, tra gli altri:

• società di capitali residenti;
• enti commerciali ed enti non commerciali residenti;
• associazioni, consorzi, aziende speciali e altre organizzazioni;
• società ed enti non residenti;
• trust;
• condomìni;
• società di persone residenti;
• società di armamento, società di fatto e irregolari;
• associazioni tra persone fisiche per arti e professioni;
• aziende coniugali;
• GEIE;
• persone fisiche che esercitano imprese o arti e professioni;
• amministrazioni dello Stato;
• curatori fallimentari, commissari liquidatori ed eredi che non proseguono l'attività.

Sono inoltre sempre tenuti alla presentazione i soggetti che nel 2011 hanno applicato imposte sostitutive o sono tenuti a specifici obblighi di comunicazione, compresi i rappresentanti fiscali di soggetti non residenti.

Struttura del modello: quadri e finalità

Le istruzioni descrivono il contenuto di ciascun quadro:

• SF: redditi di capitale, compensi per avviamento, contributi enti pubblici e privati, e dati di soggetti non residenti;
• SG: somme derivanti da riscatto assicurazioni sulla vita, capitali corrisposti, rendimenti pensionistici e rendite vitalizie;
• SH: redditi di capitale, premi, vincite, accettazioni bancarie e depositi a garanzia;
• SI: utili e proventi equiparati pagati nel 2011;
• SK: comunicazione degli utili corrisposti da soggetti residenti e non residenti e dati delle società fiduciarie;
• SL: proventi da O.I.C.V.M. e fondi immobiliari italiani/esteri soggetti a ritenuta a titolo d'acconto;
• SM: medesimi proventi soggetti a ritenuta a titolo d'imposta;
• SO: comunicazioni su operazioni finanziarie che possono generare plusvalenze;
• SP: ritenute sui titoli atipici;
• SQ: versamenti dell'imposta sostitutiva su obbligazioni e dividendi Monte Titoli;
• SR: indennità di esproprio e somme nel procedimento espropriativo;
• SS: dati riassuntivi;
• ST: ritenute operate, trattenute per assistenza fiscale e imposte sostitutive;
• SV: addizionali comunali all'IRPEF;
• SX: crediti, compensazioni e prospetto attività emerse.

Quadro SF

Il quadro SF riguarda i redditi di capitale assoggettati a ritenuta a titolo d'acconto, i compensi per avviamento commerciale, i contributi di enti pubblici e privati e, in particolare, alcune comunicazioni sui redditi di capitale corrisposti a non residenti non imponibili o imponibili in misura ridotta.

Sono indicati i dati del percipiente, la causale, l'ammontare lordo, le somme non soggette a ritenuta, l'aliquota, le ritenute, le ritenute sospese e i rimborsi. Per i non residenti sono richiesti località estera, codice dello Stato estero e codice identificativo fiscale estero o equivalente.

Quadro SG

Il quadro SG è relativo a:

• somme derivanti da riscatto assicurativo;
• capitali corrisposti in dipendenza di contratti di assicurazione sulla vita o di capitalizzazione;
• rendimenti di prestazioni pensionistiche in forma periodica;
• rendite vitalizie con funzione previdenziale.

È articolato in quattro prospetti:

• somme assoggettate a ritenuta a titolo d'acconto;
• somme assoggettate a ritenuta a titolo d'imposta;
• somme assoggettate a imposta sostitutiva;
• credito d'imposta delle riserve matematiche di rami vita.

Sono dettagliati i codici di causale e le colonne da compilare, nonché il trattamento del credito d'imposta relativo alle riserve matematiche, con indicazione di credito residuo, credito maturato, credito utilizzato, credito ulteriore e credito residuo finale.

Quadro SH

Il quadro SH riguarda redditi di capitale, premi e vincite, proventi delle accettazioni bancarie e proventi da depositi a garanzia di finanziamenti.

Comprende più prospetti dedicati a specifiche categorie di redditi, tra cui:

• depositi e conti correnti presso soggetti non residenti;
• redditi di capitale corrisposti a non residenti;
• accettazioni bancarie, cambiali finanziarie, certificati d'investimento e buoni postali fruttiferi;
• operazioni di riporto, pronti contro termine e mutuo di titoli garantito;
• titoli obbligazionari emessi da enti territoriali anteriormente al 1° gennaio 1997;
• depositi a garanzia di finanziamenti;
• premi e vincite.

Sono forniti i codici causale e le regole di compilazione per gli importi soggetti a ritenuta, con richiamo alle aliquote del 12,50%, 27%, 20% e 6,25% nei casi applicabili.

Quadro SI

Il quadro SI è dedicato agli utili e proventi equiparati pagati nel 2011.

Devono essere distinti:

• gli utili deliberati fino al 30 giugno 1998;
• gli utili deliberati dal 1° luglio 1998.

Sono indicate le modalità di compilazione per:

• utili pagati in qualità di emittente;
• utili esteri pagati;
• utili non assoggettati a ritenuta;
• maggiori ritenute d'imposta e recuperi;
• utili ancora da corrispondere al 31 dicembre 2011.

Per gli utili deliberati dal 1° luglio 1998 sono richiamate anche le ritenute sulle partecipazioni in soggetti residenti e non residenti, le SIIQ e le SIINQ, oltre ai codici da utilizzare per distinguere utili da partecipazione, strumenti finanziari equiparati e contratti di associazione in partecipazione.

Quadro SK

Il quadro SK raccoglie la comunicazione degli utili corrisposti da soggetti residenti e non residenti e altri dati delle società fiduciarie.

Devono essere indicati:

• dati dell'emittente;
• dati dell'intermediario non residente;
• dati del percipiente;
• dati del rappresentante della società estera;
• informazioni sugli utili e proventi equiparati corrisposti.

Sono previsti codici di tipo comunicazione (A-G) e molteplici campi per qualificare il soggetto, il tipo di partecipazione, la base imponibile, il netto frontiera, l'aliquota, la ritenuta o imposta sostitutiva, l'imposta estera e gli utili in trasparenza.

È presente inoltre una sezione per le società fiduciarie con i dati dei soci affidanti di società trasparenti, nonché la ripartizione di redditi, perdite, ritenute, crediti d'imposta, detrazioni, acconti e altri elementi tra socio affidante e società partecipata.

Quadro SL

Il quadro SL riguarda i proventi da O.I.C.V.M. di diritto estero e da fondi immobiliari italiani soggetti a ritenuta a titolo d'acconto.

Le istruzioni distinguono tre sezioni:

• prima sezione: proventi da OICR esteri e OICR italiani/fondi lussemburghesi storici soggetti a ritenuta a titolo d'acconto;
• seconda sezione: dati dei partecipanti a fondi immobiliari con quota superiore al 5%;
• terza sezione: imposta sostitutiva del 5% dovuta sulla partecipazione al fondo immobiliare.

Sono spiegate le regole relative alla ritenuta del 12,50% o del 20%, il trattamento dei redditi imputati per trasparenza, i proventi distribuiti, i rimborsi e le modalità di calcolo dell'imposta sostitutiva.

Quadro SM

Il quadro SM si riferisce ai proventi da O.I.C.V.M. esteri e fondi immobiliari italiani soggetti a ritenuta a titolo d'imposta.

Vi rientrano:

• proventi percepiti da persone fisiche, soggetti ex art. 5 TUIR non imprenditori, enti non commerciali e soggetti esclusi/esenti IRES;
• proventi da organismi di investimento collettivo mobiliare dedicati a soggetti non residenti;
• proventi da OICR italiani diversi dai fondi immobiliari e da fondi lussemburghesi storici, dal 1° luglio 2011.

Sono richiamate le regole su fondi immobiliari, ritenute del 20%, 12,50% e il meccanismo introdotto dal decreto-legge n. 225/2010.

Quadro SO

Il quadro SO riguarda la comunicazione delle operazioni ai sensi degli artt. 6, comma 2, e 10, comma 1, del D.Lgs. n. 461/1997.

La comunicazione è dovuta dagli intermediari che intervengono in operazioni del 2011 potenzialmente generative di redditi diversi di natura finanziaria ex art. 67, comma 1, lett. c) e seguenti del TUIR, salvo opzione del contribuente nei casi previsti.

Il quadro elenca i soggetti obbligati e i codici delle operazioni da comunicare, tra cui:

• cessioni di partecipazioni e diritti;
• trasferimenti di azioni o quote;
• cessioni e rimborsi di titoli e strumenti finanziari;
• contratti derivati e rapporti finanziari;
• operazioni in valute, metalli preziosi, immobili e altri beni;
• prelievi e chiusure di rapporti di amministrazione fiduciaria.

Sono inoltre indicate le ipotesi di esclusione, tra cui alcune operazioni poste in essere da non residenti, soggetti esenti, operazioni su mercati regolamentati e rimborsi non generanti redditi diversi.

Quadro SP

Il quadro SP riguarda i titoli atipici e i relativi proventi, oltre al prelievo del 9% sui titoli o certificati a emissione continuativa o senza scadenza predeterminata.

Le istruzioni distinguono:

• prospetto A: rimborso di titoli o certificati e pagamento di proventi periodici;
• prospetto B: riacquisto o negoziazione di titoli o certificati;
• prospetto C: differenza di valore complessivo dei titoli o certificati soggetti al prelievo del 9%;
• relazione di stima per titoli emessi prima del 1° ottobre 1983;
• sezione II per titoli e certificati di soggetti non residenti.

Sono dettagliate le modalità di calcolo della differenza imponibile, il trattamento di operazioni di riacquisto/negoziazione, il richiamo alla relazione di stima e l'obbligo di conservazione della documentazione.

Quadro SQ

Il quadro SQ raccoglie i versamenti dell'imposta sostitutiva applicata nel 2011 sugli interessi, premi e altri frutti delle obbligazioni e titoli similari soggetti al D.Lgs. n. 239/1996, nonché sui dividendi di cui all'art. 27-ter del D.P.R. n. 600/1973.

È composto da:

• dati dell'intermediario non residente;
• prospetto dei versamenti;
• riepilogo del conto unico;
• sezioni per attività emerse (scudo fiscale).

Sono richiamati i codici tributo, il ravvedimento, il saldo mensile del conto unico, i versamenti in eccesso, il saldo negativo, i rimborsi e la compensazione. È previsto il dettaglio mensile da gennaio a dicembre.

Quadro SR

Il quadro SR deve essere utilizzato per indicare l'elenco dei percipienti cui sono state corrisposte nel 2011 somme relative a indennità di esproprio, cessioni volontarie, acquisizioni coattive, risarcimenti, rivalutazioni e interessi nel corso del procedimento espropriativo.

Quadro SS

Il quadro SS contiene i dati riassuntivi dei quadri del modello. Le istruzioni specificano come riportare, quadro per quadro, i totali di ritenute, imposte sostitutive, prelievi, ritenute a titolo d'acconto e d'imposta, ritenute sospese e altri importi riepilogativi.

Quadro ST

Il quadro ST è riservato alle ritenute operate, trattenute per assistenza fiscale e imposte sostitutive.

Si compone di quattro sezioni:

• prima sezione: ritenute alla fonte, assistenza fiscale e imposte sostitutive;
• seconda sezione: addizionale regionale IRPEF;
• terza sezione: imposte sostitutive ex D.Lgs. n. 461/1997 e art. 1, comma 2-bis, D.L. n. 12/2002;
• quarta sezione: versamenti relativi alle attività emerse (scudo fiscale).

Le istruzioni disciplinano:

• compilazione del modello F24;
• mesi di riferimento;
• codici tributo;
• ravvedimento operoso;
• operazioni straordinarie;
• passaggi di dipendenti;
• conguagli di fine anno;
• addizionali regionali e imposte sostitutive su TFR e altri redditi.

Sono elencati i codici da utilizzare nel punto 10 per distinguere le varie casistiche, tra cui conguaglio, ravvedimento, operazioni straordinarie, utilizzo di crediti, sospensioni, pignoramenti e differimenti di acconti.

Quadro SV

Il quadro SV riguarda le addizionali comunali all'IRPEF e, solo per i sostituti che non hanno presentato il Semplificato con ST, SV e SX, le relative trattenute e versamenti.

Le istruzioni prevedono:

• aggregazione per data di versamento;
• compilazione di più righi in caso di codici tributo, periodi o note diverse;
• indicazione delle trattenute dovute, degli importi utilizzati per restituzioni, dei versamenti, degli interessi e del ravvedimento;
• gestione dei passaggi di dipendenti;
• codici per conguagli, sospensioni, ravvedimenti e operazioni straordinarie.

Quadro SX

Il quadro SX è il riepilogo dei crediti e delle compensazioni. È obbligatorio quando dalla dichiarazione risulta un credito chiesto in compensazione o quando il sostituto deve evidenziare compensazioni tra enti impositori diversi.

Vi confluiscono:

• crediti da conguaglio di fine anno o cessazione rapporto;
• crediti da assistenza fiscale;
• versamenti in eccesso;
• crediti da imposta sostitutiva su somme di cui al D.L. n. 93/2008;
• credito derivante dal differimento di 17 punti percentuali dell'acconto IRPEF 2011 disposto dal D.P.C.M. 21 novembre 2011;
• crediti per ritenute e imposte sostitutive su redditi di capitale e redditi diversi finanziari;
• crediti per anticipo TFR;
• crediti per famiglie numerose e canoni di locazione;
• crediti delle riserve matematiche;
• credito ex art. 2 D.L. n. 185/2008;
• credito per imposta sostitutiva su fondi immobiliari;
• credito da risparmio di imposta per OICR e attività emerse.

Sono previsti specifici righi per la ripartizione tra Erario, addizionale comunale 2007, enti impositori e regioni a statuto speciale, oltre al prospetto per il credito da utilizzare in compensazione con i codici tributo 6781, 6782 e 6783.

Sanzioni e ravvedimento

L'appendice riporta il quadro sanzionatorio e il ravvedimento.

Sono indicate, tra le altre, le sanzioni per:

• omessa presentazione della dichiarazione;
• dichiarazione nulla o non conforme;
• presentazione tardiva entro 90 giorni;
• omessa o infedele dichiarazione;
• omesso o tardivo versamento delle ritenute;
• mancata o incompleta conservazione dei documenti;
• omessa comunicazione del quadro SO;
• errori nel modello F24.

Il ravvedimento è disciplinato con riferimento a:

• dichiarazione tardiva o integrativa entro 90 giorni;
• omesso o insufficiente versamento entro 30 giorni o entro il termine di presentazione della dichiarazione dell'anno successivo;
• dichiarazione infedele integrata oltre 90 giorni;
• regolarizzazione di ritenute e imposte sostitutive sui redditi di capitale e finanziari ai sensi dell'art. 34, comma 4, della L. n. 388/2000.

Sono richiamati anche i tassi di interesse legale applicabili nel periodo interessato.

Tabelle di classificazione e supporto

L'appendice contiene le tabelle utili alla compilazione:

• Tabella SA: stato della società o ente (normale attività, liquidazione, fallimento/liquidazione coatta, estinzione);
• Tabella SB: classificazione della natura giuridica per soggetti residenti e non residenti;
• Tabella SC: situazione della società o ente rispetto al periodo d'imposta;
• Tabella SF: regioni e province autonome con relativi codici;
• Tabella SG: elenco dei paesi e territori esteri con relativi codici;
• Tabella SH: white list degli Stati convenzionati che consentono scambi di informazioni.

Dato finale di pubblicazione

Il provvedimento è datato Roma, 16 gennaio 2012 e reca la firma del Direttore dell'Agenzia delle Entrate, Attilio Befera. La pubblicazione sul sito dell'Agenzia delle Entrate tiene luogo della pubblicazione in Gazzetta Ufficiale ai sensi della normativa richiamata.