Sentenza del 14/12/2018 n. 2860 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità dal reddito dei contributi corrisposti ai consorzi di bonifica. L'Ufficio sosteneva che tali contributi fossero già stati inclusi nella determinazione della tariffa d'estimo applicata al terreno e che, pertanto, non potessero essere ulteriormente dedotti. La sentenza ha chiarito che l'inclusione dei contributi consortili nella tariffa d'estimo costituisce un'eccezione alla regola della deducibilità. Di conseguenza, tale circostanza deve essere specificamente allegata e provata dall'Amministrazione finanziaria, che intenda negare la deduzione.

Norme richiamate

• Disciplina delle imposte sul reddito in materia di oneri deducibili

  I contributi consortili sono deducibili dal reddito complessivo, salvo che l'Amministrazione dimostri che siano già stati considerati nella tariffa d'estimo applicata allo specifico terreno.

• Principio dell'onere della prova

  Quando l'Ufficio nega la deducibilità invocando l'inclusione dei contributi nella tariffa d'estimo, deve allegare e provare tale circostanza, trattandosi di un'eccezione alla regola ordinaria.

Massime di principio

• Se l'Amministrazione intende negare una deduzione fiscale sostenendo che il relativo costo sia già stato considerato in un diverso criterio di determinazione del reddito, deve dimostrare concretamente tale inclusione.
• Le eccezioni alla regola generale della deducibilità non possono essere presunte: devono essere specificamente motivate e provate con riferimento alla situazione fiscale concreta del contribuente.
• Nel caso di contributi consortili, la semplice appartenenza del terreno a un comprensorio di bonifica o il richiamo generico alla tariffa d'estimo non sono sufficienti a escludere la deduzione.
• Il contribuente deve documentare il pagamento e la natura del contributo; l'Ufficio deve invece provare l'eventuale già avvenuta considerazione del contributo nella rendita o tariffa d'estimo.