Sentenza del 09/02/2017 n. 229 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'accertamento relativo alla deducibilità di componenti negativi di reddito, sostenendo implicitamente la possibilità di dedurre i costi sostenuti. La questione riguarda la necessità di dimostrare sia l'inerenza dei costi, cioè il loro collegamento con attività o beni produttivi di ricavi o altri proventi imponibili, sia il rispetto del principio di competenza, con riferimento al periodo d'imposta corretto.

La decisione

La pretesa del contribuente non è stata accolta. È stato ribadito che l'onere di provare la deducibilità dei costi incombe sul contribuente, il quale deve dimostrare in modo chiaro e preciso l'effettività delle spese, la loro inerenza all'attività esercitata e la riferibilità dei pagamenti a specifiche prestazioni eseguite nel periodo considerato. La semplice contabilizzazione o documentazione del pagamento non è sufficiente se non consente di collegare puntualmente il costo all'attività produttiva e al corretto esercizio di competenza.

Norme richiamate

• Principio di inerenza dei componenti negativi di reddito

  I costi sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o a beni dai quali derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito.

  La deduzione è ammessa soltanto per i costi collegati all'attività produttiva di ricavi o proventi imponibili; il contribuente deve dimostrare tale collegamento.

• Principio di competenza fiscale

  Oltre al principio dell'inerenza deve essere rispettato anche il principio di competenza.

  Il costo deve essere imputato al corretto periodo d'imposta, dimostrando con chiarezza e precisione che il pagamento riguarda prestazioni effettivamente rese in quel periodo.

Massime di principio

• In caso di contestazione fiscale, l'onere di provare la deducibilità dei costi grava normalmente sul contribuente.
• Per dedurre una spesa non basta dimostrare che il pagamento è avvenuto: occorre documentare l'effettività della prestazione, il collegamento con l'attività d'impresa o professionale e il beneficiario del pagamento.
• La documentazione deve consentire di individuare con precisione la prestazione, il periodo in cui è stata eseguita e il relativo importo.
• Inerenza e competenza sono requisiti distinti e cumulativi: un costo può essere collegato all'attività, ma comunque indeducibile nell'esercizio sbagliato.
• In assenza di una prova chiara, precisa e verificabile, l'Amministrazione finanziaria può legittimamente disconoscere la deduzione del componente negativo.