Sentenza del 04/10/2019 n. 1166 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate contestava la sentenza di primo grado che aveva annullato l’accertamento relativo al periodo d’imposta 2011. Sosteneva che le gravi irregolarità contabili, l’inattendibilità della contabilità, le movimentazioni bancarie non giustificate, la distribuzione di utili e l’utilizzo di fondi per finalità estranee allo statuto dimostrassero la perdita dei requisiti di ONLUS e lo svolgimento di attività commerciale, con conseguente determinazione di reddito d’impresa. La Fondazione sosteneva invece che non fosse stata provata alcuna attività commerciale e che le irregolarità contabili non potessero, da sole, fondare tale presunzione. Contestava inoltre la specificità dell’appello dell’Ufficio e chiedeva la condanna alle spese del primo grado.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l’appello dell’Agenzia perché sostanzialmente riproponeva le difese del primo grado senza confrontarsi in modo specifico con la motivazione della sentenza impugnata. Nel merito, ha affermato che, in assenza di attività soggette a presunzione assoluta di commercialità, spettava all’Ufficio indicare presunzioni gravi, precise e concordanti dell’esercizio di un’attività commerciale. La mancata o irregolare tenuta della contabilità, l’uso dei fondi per finalità estranee allo statuto e il mancato svolgimento dell’attività istituzionale potevano comportare la decadenza dai benefici fiscali, ma non dimostravano automaticamente l’esercizio di attività commerciale né la produzione di reddito d’impresa. È stato inoltre rigettato l’appello incidentale della Fondazione sulle spese, ritenuta legittima la compensazione per la soccombenza reciproca. L’avviso di accertamento è quindi rimasto annullato e le spese del grado sono state compensate.

Norme richiamate

• Normativa tributaria sugli enti non commerciali e sulle ONLUS

  La qualificazione formale o statutaria dell’ente non è decisiva: occorre verificare l’attività concretamente esercitata. L’assenza di lucro è necessaria, ma non sufficiente, per qualificare l’ente come non commerciale.

• Norme fiscali sulle attività soggette a presunzione assoluta di commercialità

  Per alcune attività, come vendita di beni nuovi, somministrazione di pasti, attività alberghiera, trasporto, pubblicità commerciale e organizzazione di viaggi, la legge presume in modo assoluto la commercialità. Se tali attività non risultano esercitate, l’Ufficio deve fornire altri elementi presuntivi qualificati.

• Art. 2729 cod. civ. – presunzioni semplici

  Le presunzioni devono essere gravi, precise e concordanti. Irregolarità contabili generiche o movimentazioni bancarie non giustificate, senza ulteriori elementi, non bastano a provare l’esercizio di un’attività commerciale.

• Principio dell’onere della prova dei fatti costitutivi della pretesa tributaria

  L’Amministrazione deve provare gli elementi che fondano la pretesa impositiva, tra cui, in questo caso, l’effettivo esercizio di attività commerciale e la produzione di reddito d’impresa. Non è sufficiente dimostrare soltanto la perdita dei requisiti agevolativi.

• Regole processuali sull’appello tributario

  L’appello deve confrontarsi specificamente con la motivazione della sentenza impugnata. La mera riproposizione delle argomentazioni già svolte in primo grado può determinare l’inammissibilità o il rigetto dell’impugnazione.

• Art. 92 cod. proc. civ. – compensazione delle spese

  qualora sussistano gravi ed eccezionali ragioni che devono essere espressamente motivate

  La compensazione delle spese è stata ritenuta giustificata dalla soccombenza reciproca, derivante dal rigetto di alcune eccezioni della Fondazione e dal rigetto dell’appello dell’Ufficio.

Massime di principio

• La perdita dei requisiti per beneficiare del regime ONLUS o del regime degli enti non commerciali non comporta automaticamente che tutte le entrate dell’ente costituiscano reddito d’impresa.
• Quando non ricorre una delle attività legalmente considerate commerciali in via presuntiva, l’Amministrazione deve indicare specifici fatti e presunzioni gravi, precise e concordanti che dimostrino l’effettivo esercizio di un’attività commerciale.
• La contabilità irregolare, le movimentazioni bancarie non giustificate o l’uso di fondi per finalità estranee allo statuto possono giustificare contestazioni fiscali o la decadenza dai benefici, ma non sono necessariamente sufficienti a riqualificare l’ente come commerciale.
• La prova dell’illecito o dell’uso personale delle risorse dell’ente non coincide automaticamente con la prova dell’esistenza di un’attività commerciale imponibile in capo all’ente.
• Un appello deve spiegare in modo puntuale perché la motivazione del primo giudice sarebbe errata; la ripetizione delle argomentazioni già svolte in primo grado è normalmente insufficiente.
• In situazioni analoghe, l’ente dovrebbe documentare la natura istituzionale delle entrate e delle uscite, mentre l’Ufficio dovrebbe distinguere chiaramente tra decadenza da agevolazioni, illeciti gestionali ed effettivo esercizio di attività commerciale.