Sentenza del 19/01/2016 n. 53 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'applicazione dell'IRAP sostenendo che la propria attività professionale non fosse svolta mediante un'autonoma organizzazione. La mera presenza di beni strumentali o di collaboratori, anche dipendenti, non dimostra automaticamente l'esistenza del presupposto impositivo: occorre verificare concretamente se tali elementi abbiano prodotto un incremento del reddito dell'attività. Se il reddito deriva principalmente dall'attività personale del medico, senza un'effettiva organizzazione autonoma idonea ad accrescerne la capacità produttiva, l'IRAP non è dovuta.

La decisione

La controversia si è conclusa escludendo la sussistenza automatica del presupposto dell'autonoma organizzazione. Per i medici di base e, più in generale, per i liberi professionisti, la verifica deve essere effettuata caso per caso, accertando la concreta correlazione tra beni strumentali o collaboratori e l'incremento del reddito. Quando il reddito è generato essenzialmente dalla sola attività personale del professionista, non sussiste il presupposto per l'applicazione dell'IRAP.

Norme richiamate

• IRAP – presupposto dell'autonoma organizzazione

  L'autonoma organizzazione costituisce presupposto dell'IRAP per i lavoratori autonomi solo quando il professionista si avvale di una struttura organizzativa autonoma, eccedente il minimo indispensabile e concretamente idonea ad accrescere la capacità produttiva.

• IRAP – attività dei medici di base e dei liberi professionisti

  La presenza di beni strumentali o collaboratori non comporta di per sé l'assoggettamento all'IRAP. È necessario dimostrare che tali fattori siano causalmente collegati a un incremento del reddito; in mancanza, prevale il carattere personale dell'attività professionale.

Massime di principio

• L'assoggettamento all'IRAP dei professionisti deve essere valutato concretamente e non può essere desunto automaticamente dalla semplice esistenza di uno studio, di beni strumentali o di personale.
• La presenza di collaboratori, anche dipendenti, rileva solo se la loro attività accresce effettivamente la capacità produttiva e il reddito del professionista.
• Beni strumentali di uso ordinario e strumenti necessari allo svolgimento della professione non integrano, da soli, un'autonoma organizzazione eccedente il minimo indispensabile.
• Quando il reddito deriva prevalentemente dall'opera personale del professionista, senza un significativo apporto autonomo della struttura, il presupposto IRAP tende a essere escluso.
• In situazioni analoghe è opportuno documentare l'entità dei beni e dei collaboratori, le relative funzioni e l'eventuale incremento reddituale concretamente riconducibile all'organizzazione.