Sentenza del 13/01/2020 n. 108 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

impugnazione di sanzione amministrativa per violazioni relative a ritenute IRPEF e responsabilità solidale imputata al contribuente per atti posti in essere nell'interesse dello stesso; si contestava che l'errore derivasse da norme di particolare difficoltà e da errori di calcolo del sostituto d'imposta/consulente fiscale, senza che fosse configurabile dolo o colpa grave del contribuente

La decisione

il giudice ha accolto il ricorso: ha ritenuto che, secondo il principio di colpevolezza, le violazioni commesse nell'ambito dell'attività di consulenza tributaria sono punibili solo se ricorre dolo o colpa grave; nell'ipotesi esaminata l'errore derivava da norme di particolare difficoltà e da errori di calcolo del sostituto d'imposta, senza allegazione o prova della colpa grave del contribuente, per cui la sanzione nei confronti del contribuente non è stata applicata

Norme richiamate

• principio di colpevolezza (giurisprudenziale e generale)

  Le violazioni commesse nell'esercizio di consulenza tributaria sono sanzionabili solo se sussiste dolo o colpa grave; in mancanza opera l'obbligo di non debenza.

• obblighi del sostituto d'imposta (ritenute IRPEF)

  Il sostituto d'imposta è responsabile per errori di calcolo delle ritenute; tuttavia la responsabilità solidale nei confronti del contribuente non comporta automaticamente la sanzionabilità di quest'ultimo se ha fatto affidamento su soggetti esperti e non ha commesso colpa grave.

• regime delle sanzioni amministrative tributarie e responsabilità solidale

  Le sanzioni tributarie possono colpire anche la persona in il cui interesse ha agito l'autore della violazione, ma la pubblica amministrazione deve dimostrare il requisito soggettivo (dolo o colpa grave) quando rilevante, specie in contesti di consulenza specialistica.

Massime di principio

• Quando l'errore deriva da interpretazioni o applicazioni di norme particolarmente complesse e il contribuente si è avvalso di un consulente o di un sostituto d'imposta, le sanzioni amministrative si applicano solo se è provato il dolo o la colpa grave del contribuente.
• La responsabilità solidale non implica automatica colpevolezza del beneficiario: occorre valutare il comportamento soggettivo del contribuente (buona fede, affidamento su esperti, adozione di cautele).
• Errori di calcolo del sostituto d'imposta non trasferiscono automaticamente la sanzione al contribuente se questi ha agito in buona fede e senza grave negligenza; è importante la prova dell'assenza di colpa grave.
• Per difendersi in casi simili è fondamentale documentare l'affidamento su consulenti (incarichi scritti, pareri, comunicazioni) e le verifiche compiute a presidio della correttezza fiscale.
• In sede contenziosa, l'Amministrazione deve provare il requisito soggettivo (dolo o colpa grave) quando l'origine della violazione è riconducibile a consulenza o ad atti di terzi esperti; in mancanza il giudice può escludere la sanzione.
• Come misura preventiva, in presenza di norme di difficile interpretazione è consigliabile ottenere pareri scritti e seguire procedure formali che dimostrino l'adozione di comportamenti diligenti.