Sentenza del 01/02/2019 n. 225 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava l'applicazione della sanzione amministrativa ridotta del 6% per l'omessa compilazione del quadro RW, sostenendo che la Repubblica di San Marino fosse stata successivamente esclusa dalla cosiddetta "black list" e che, in applicazione del principio del favor rei, non dovesse più trovare applicazione il trattamento sanzionatorio più gravoso previsto per le attività detenute in Stati o territori a fiscalità privilegiata.

La decisione

La contestazione è stata respinta. È stata ritenuta applicabile la sanzione ridotta del 6% prevista per l'omessa indicazione nel quadro RW delle attività finanziarie detenute presso istituti di credito esteri. La successiva esclusione della Repubblica di San Marino dalla "black list" non incide sulla violazione già commessa né consente di applicare retroattivamente il principio del favor rei, poiché il trattamento sanzionatorio deve essere valutato in base alla disciplina vigente nel periodo d'imposta interessato.

Norme richiamate

• Disciplina del quadro RW e monitoraggio fiscale

  L'omessa indicazione di attività finanziarie detenute all'estero nel quadro RW costituisce violazione degli obblighi di monitoraggio fiscale ed è soggetta alla relativa sanzione amministrativa.

• Principio del favor rei in materia sanzionatoria tributaria

  Il favor rei opera quando una norma successiva elimina la violazione o introduce un trattamento sanzionatorio più favorevole per il medesimo fatto. Non si applica, invece, quando il mutamento normativo riguarda soltanto la qualificazione del Paese o del territorio per il futuro e non determina una disciplina retroattiva più favorevole per la violazione già commessa.

• Disciplina sanzionatoria per attività detenute in Stati o territori a fiscalità privilegiata

  Per il periodo d'imposta considerato, la detenzione di disponibilità presso istituti di credito situati in un Paese incluso nella black list comportava, in caso di omessa compilazione del quadro RW, l'applicazione della sanzione nella misura ridotta del 6%.

Massime di principio

• Per stabilire la sanzione applicabile a un'omessa dichiarazione occorre fare riferimento alla disciplina vigente nel periodo d'imposta in cui è stata commessa la violazione.
• La successiva uscita di uno Stato dalla black list non elimina automaticamente le violazioni pregresse e non comporta necessariamente l'applicazione del favor rei.
• Il favor rei richiede una vera depenalizzazione o una modifica normativa che renda più favorevole il trattamento del medesimo fatto; non basta un cambiamento successivo nella classificazione fiscale del Paese interessato.
• La mancata compilazione del quadro RW può essere sanzionata anche se le attività estere sono state successivamente regolarizzate o se il Paese di localizzazione è stato riclassificato.
• In casi analoghi bisogna verificare separatamente il periodo d'imposta, la classificazione del Paese vigente all'epoca, la natura delle attività estere e l'eventuale esistenza di una disposizione transitoria o retroattiva.