Sentenza del 24/06/2015 n. 13066 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha contestato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Sicilia per violazione e falsa applicazione della Legge n. 289/2002, articolo 62. Secondo l'Amministrazione, la società aveva omesso di trasmettere entro il 28 febbraio 2003 il modello CVS, contenente le informazioni sugli investimenti effettuati per usufruire del credito d'imposta previsto dalla Legge n. 388/2000 per gli investimenti nelle aree svantaggiate. Tale omissione, secondo la tesi dell'Agenzia, comportava la decadenza dal beneficio, anche se gli investimenti erano stati effettivamente realizzati e il credito era già stato utilizzato. La Commissione regionale aveva invece ritenuto che il modello avesse finalità meramente statistiche e che la decadenza fosse incompatibile con lo Statuto del contribuente.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e deciso direttamente nel merito, rigettando il ricorso originario della società contro l'avviso di recupero del credito d'imposta. La Corte ha ribadito che l'omessa presentazione del modello CVS entro il termine previsto determina la decadenza dal beneficio, anche quando l'investimento sia stato realizzato, il credito sia stato riconosciuto o sia già stato utilizzato. Le spese di tutti i gradi di giudizio sono state integralmente compensate, in considerazione del fatto che la sentenza d'appello era anteriore al consolidamento dell'orientamento giurisprudenziale.

Norme richiamate

• Legge 23 dicembre 2000, n. 388, articolo 8

  Contributi concessi sotto forma di credito d'imposta per l'effettuazione di nuovi investimenti nelle aree svantaggiate del Paese

  La norma riconosceva un credito d'imposta alle imprese che effettuavano nuovi investimenti nelle aree svantaggiate, ma il beneficio era subordinato anche agli ulteriori adempimenti previsti dalla normativa successiva.

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, articolo 62

  La comunicazione avente a oggetto le informazioni sul contenuto e la natura dell'investimento effettuato doveva essere presentata entro il 28 febbraio 2003 a pena di decadenza

  La presentazione del modello CVS costituiva un adempimento essenziale per conservare il credito d'imposta. La sua omissione entro il termine stabilito comportava la decadenza dal beneficio, anche in presenza dell'investimento e dell'utilizzo del credito.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, articolo 3, comma 2

  Gli adempimenti a carico dei contribuenti non possono avere una scadenza anteriore al sessantesimo giorno dalla data della loro entrata in vigore

  La Corte ha ritenuto che la violazione del termine minimo previsto dallo Statuto del contribuente non impedisse, nel caso esaminato, l'applicazione della decadenza prevista dalla legge speciale per l'omessa presentazione del modello CVS.

Massime di principio

• Quando una legge stabilisce espressamente che un adempimento deve essere effettuato a pena di decadenza, la sua omissione può comportare la perdita del beneficio fiscale anche se il contribuente possiede sostanzialmente tutti gli altri requisiti.
• Gli adempimenti informativi o telematici non sono necessariamente meramente statistici: se la legge li collega alla conservazione del beneficio, devono essere rispettati come condizioni essenziali.
• L'effettiva realizzazione dell'investimento, il riconoscimento iniziale del credito o il suo utilizzo non impediscono il recupero dell'agevolazione quando manca un adempimento imposto a pena di decadenza.
• In presenza di un termine decadenziale previsto da una normativa speciale, le contestazioni fondate su principi generali, come lo Statuto del contribuente, devono essere valutate alla luce dell'orientamento giurisprudenziale consolidato applicabile al caso.
• Per usufruire di agevolazioni fiscali è necessario verificare non solo i requisiti sostanziali, ma anche tutti gli obblighi dichiarativi, comunicativi e telematici e i relativi termini perentori.