Regolamento (UE) 2018/1912

Modifica del regolamento di esecuzione (UE) n. 282/2011 per le esenzioni intracomunitarie

Il regolamento interviene sul regime IVA delle cessioni intracomunitarie con l’obiettivo di uniformare le condizioni probatorie richieste per applicare l’esenzione e di ridurre l’incertezza giuridica derivante da prassi nazionali divergenti. Il contesto richiamato nei considerando è il piano d’azione IVA della Commissione e l’esigenza di contrastare le frodi transfrontaliere, in particolare quelle collegate alle esenzioni sulle cessioni intracomunitarie.

Ambito e finalità della riforma

La modifica riguarda il regolamento di esecuzione (UE) n. 282/2011, che attua la direttiva 2006/112/CE sul sistema comune dell’IVA. Il nuovo impianto introduce: (i) presunzioni refutabili sull’avvenuta spedizione o trasporto dei beni in un’altra destinazione intra-UE, utili per applicare l’esenzione dell’articolo 138 della direttiva; (ii) regole dettagliate sui documenti idonei a dimostrare la movimentazione dei beni; (iii) obblighi di registrazione per il regime di call-off stock, collegati agli articoli 17 bis e 243 della direttiva.

Presunzioni sulla spedizione o trasporto dei beni

L’articolo 45 bis inserito nel regolamento n. 282/2011 prevede due ipotesi alternative in presenza delle quali si presume che i beni siano stati spediti o trasportati da uno Stato membro verso una destinazione nella Comunità. Nel primo caso il venditore deve certificare la spedizione o il trasporto per proprio conto e possedere almeno due prove non contraddittorie provenienti da parti diverse e indipendenti; in alternativa, può combinare un documento della prima categoria con un documento della seconda categoria di prove. Nel secondo caso il venditore deve disporre di una dichiarazione scritta dell’acquirente, con contenuti specifici, e della stessa tipologia di prove documentali. La presunzione non è assoluta, poiché l’autorità fiscale può refutarla.

Dichiarazione dell’acquirente e documentazione probatoria

La dichiarazione scritta dell’acquirente deve indicare elementi puntuali: data di rilascio, dati identificativi dell’acquirente, natura e quantità dei beni, Stato membro di destinazione, data e luogo di arrivo e, se si tratta di cessione di mezzi di trasporto, il numero di identificazione del mezzo. Deve inoltre essere fornita al venditore entro il decimo giorno del mese successivo alla cessione. Quanto alla prova della spedizione o del trasporto, il regolamento ammette documenti di trasporto (ad esempio CMR firmata, polizza di carico, fattura aerea, fattura dello spedizioniere) e ulteriori documenti quali polizze assicurative o prove bancarie del pagamento del trasporto, documenti ufficiali di autorità pubbliche che confermano l’arrivo nello Stato membro di destinazione e ricevute del depositario attestanti il deposito dei beni.

Regime di call-off stock: registri del trasferente

Per il regime di call-off stock, il nuovo articolo 54 bis impone al soggetto passivo che trasferisce i beni di tenere un registro con informazioni molto dettagliate, utili alla tracciabilità dell’operazione e al controllo fiscale. Devono risultare, tra l’altro, lo Stato membro di origine e la data di spedizione, i dati IVA del destinatario e del depositario, l’indirizzo del deposito, il valore, la descrizione e la quantità dei beni, nonché i dati relativi alle successive vicende dei beni: sostituzione del destinatario, cessione, verificarsi delle condizioni di cui all’articolo 17 bis, paragrafo 7, e rispedizione dei beni.

Regime di call-off stock: registri del destinatario

Anche il soggetto passivo destinatario dei beni deve tenere un registro contenente i dati essenziali sul trasferente, sui beni ricevuti, sull’arrivo al deposito, sull’eventuale acquisto intracomunitario, sui prelievi dei beni e sui casi di distruzione, perdita o furto. Il regolamento prevede una semplificazione nel caso in cui i beni siano spediti o trasportati in regime di call-off stock a un depositario diverso dal destinatario: in tale ipotesi, il registro del destinatario non deve riportare alcune informazioni relative all’arrivo, ai prelievi e agli eventi distruttivi o di scomparsa.

Entrata in vigore e applicazione

Il regolamento è entrato in vigore il ventesimo giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea, ma le disposizioni si applicano dal 1º gennaio 2020. Si tratta di un atto direttamente applicabile in tutti gli Stati membri, con effetto armonizzante sulle modalità di prova e di registrazione nelle operazioni intracomunitarie.