Sentenza del 07/02/2019 n. 522 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la legittimità dell'accertamento sintetico effettuato con il redditometro, sostenendo che l'acquisizione di quote societarie indicata dall'Amministrazione fosse fittizia o comunque non idonea a dimostrare una maggiore capacità contributiva. La controversia riguardava quindi il valore probatorio dell'atto di cessione delle quote, sottoscritto dalle parti e autenticato da un notaio, nonché la possibilità di fondare su tale operazione la presunzione di disponibilità economica rilevante ai fini IRPEF.

Norme richiamate

• Art. 38 del D.P.R. n. 600/1973

  La norma disciplina l'accertamento sintetico del reddito delle persone fisiche e consente all'Amministrazione finanziaria di desumere una maggiore capacità contributiva da elementi indicativi di spese, investimenti o disponibilità patrimoniali, salva la prova contraria del contribuente.

• Principio della capacità contributiva ex art. 53 della Costituzione

  La disponibilità di beni, investimenti o partecipazioni societarie può costituire un indice della capacità economica del contribuente e giustificare una ricostruzione sintetica del reddito, purché l'inferenza sia ragionevole e il contribuente possa fornire una prova contraria.

Massime di principio

• Un atto di cessione o acquisizione di quote societarie sottoscritto dalle parti e autenticato da un notaio costituisce un forte elemento probatorio della reale esistenza dell'operazione; chi ne contesta la fittizietà deve fornire elementi concreti e specifici.
• Nell'accertamento con redditometro, investimenti e acquisizioni patrimoniali possono essere utilizzati come indici di maggiore capacità contributiva, anche se non dimostrano da soli l'esatto ammontare del reddito occultato.
• La prova della fittizietà di un'operazione formalmente documentata richiede normalmente circostanze oggettive, come l'assenza di effettivi pagamenti, la restituzione delle somme, rapporti simulati tra le parti o altri elementi incompatibili con la reale acquisizione.
• Il contribuente può superare la presunzione dimostrando che l'investimento è stato finanziato con redditi già tassati, somme esenti o soggette a ritenuta, disponibilità accumulate in anni precedenti, finanziamenti o altre fonti lecite e documentate.
• La validità formale dell'atto notarile non impedisce in assoluto di dimostrarne la simulazione, ma rende insufficiente una contestazione generica e impone una prova contraria adeguata.