Sentenza del 12/01/2016 n. 7 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione dell'art. 32 del d.P.R. n. 600/1973 alle indagini bancarie e, in particolare, la ripartizione dell'onere della prova. L'Amministrazione finanziaria può fondare la maggiore pretesa fiscale sui dati e sugli elementi risultanti dai conti bancari, senza dover dimostrare autonomamente, per ciascuna movimentazione, la natura imponibile dell'operazione. Spetta invece al contribuente fornire una prova analitica, specifica e riferita a ogni singolo versamento o prelevamento, idonea a dimostrare che la movimentazione non è collegata a fatti imponibili.

La decisione

Il principio affermato è favorevole all'Amministrazione finanziaria: una volta acquisiti i dati dei conti bancari, questi possono essere utilizzati per presumere l'esistenza di ricavi o componenti imponibili non dichiarati. Il contribuente non può superare tale presunzione con giustificazioni generiche o con una contestazione complessiva dei movimenti, ma deve documentare individualmente la natura non imponibile di ciascuna operazione. Il testo non indica gli estremi della sentenza né un dispositivo concreto, ma il principio descritto comporta il rigetto della posizione del contribuente ove egli non assolva tale onere probatorio.

Norme richiamate

• Art. 32 del d.P.R. n. 600/1973

  In materia di indagini bancarie, l'art. 32 d.P.R. n. 600/1973 dispone una inversione dell'onere della prova a carico del contribuente

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di utilizzare i dati risultanti dai conti bancari come base per la ricostruzione del reddito. Il contribuente deve dimostrare analiticamente che ogni singola movimentazione non è riferibile a fatti imponibili, indicando origine, destinazione e natura dell'operazione.

Massime di principio

• Nelle indagini bancarie, la produzione dei dati dei conti può essere sufficiente per attivare una presunzione fiscale a carico del contribuente.
• La contestazione deve essere analitica: non è normalmente sufficiente affermare in modo generico che i movimenti non rappresentano reddito imponibile.
• Per ogni movimentazione contestata è opportuno conservare e produrre documentazione coerente, come contratti, fatture, ricevute, bonifici, dichiarazioni di terzi o altra prova della natura non reddituale.
• L'onere probatorio può riguardare diversamente versamenti e prelevamenti a seconda del tipo di contribuente e della disciplina applicabile, ma in ogni caso la difesa deve collegare ogni movimento a una spiegazione concreta e verificabile.
• In assenza di una giustificazione specifica e documentata, i movimenti bancari possono essere recuperati a tassazione dall'Amministrazione finanziaria.