Sentenza del 17/07/2015 n. 4252 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la validità dell’avviso di accertamento, deducendo presumibilmente l’insufficienza della motivazione per relationem e la contestazione fiscale dei costi relativi a operazioni ritenute antieconomiche. La questione riguardava anche la possibilità per l’Amministrazione finanziaria di sindacare, ai fini fiscali, la convenienza economica delle operazioni commerciali e di rettificare il reddito sulla base dell’antieconomicità dei comportamenti.

La decisione

La contestazione non è stata accolta. È stato ritenuto valido l’avviso motivato per relationem quando richiama altri atti o documenti, come il processo verbale di constatazione, purché ne riproduca il contenuto essenziale e consenta al contribuente di conoscere gli elementi fondamentali della pretesa tributaria. È stata inoltre riconosciuta la rilevanza fiscale dei comportamenti palesemente antieconomici: in assenza di valide giustificazioni, l’antieconomicità può costituire un indice di violazioni tributarie e legittimare la rettifica del reddito.

Norme richiamate

• D.P.R. 917/1986, art. 109

  La deducibilità dei componenti negativi di reddito richiede, tra l’altro, che essi siano inerenti all’attività e fiscalmente rilevanti. L’Amministrazione può contestare costi o operazioni che, per la loro manifesta antieconomicità, risultino privi di adeguata giustificazione.

Massime di principio

• La motivazione per relationem dell’avviso di accertamento è valida se l’atto richiamato è individuabile e l’avviso riproduce o espone gli elementi essenziali necessari per comprendere la pretesa fiscale e difendersi.
• Il semplice richiamo a un processo verbale o ad altra documentazione non è sufficiente se il contribuente non viene posto concretamente in condizione di conoscere i fatti, i calcoli e le ragioni dell’accertamento.
• L’Amministrazione finanziaria può valutare l’antieconomicità delle operazioni, soprattutto quando i costi o i ricavi si discostano in modo evidente dai normali criteri di mercato.
• L’antieconomicità non determina automaticamente l’indeducibilità del costo, ma costituisce un elemento presuntivo che può spostare sul contribuente l’onere di fornire una spiegazione economica concreta, documentata e coerente.
• Per difendersi efficacemente, il contribuente dovrebbe dimostrare l’inerenza dei costi, la loro effettiva sostenibilità economica e le ragioni commerciali che giustificano condizioni apparentemente sfavorevoli.