Sentenza del 06/12/2016 n. 24889 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di liquidazione per recuperare le imposte suppletive di registro, ipotecarie e catastali, ritenendo non spettante l'aliquota agevolata dell'1% prevista dalla Legge n. 388/2000, art. 33, comma 3. Secondo l'Ufficio, la società non aveva completato l'utilizzazione edificatoria dell'area entro cinque anni dall'acquisto. La contribuente sosteneva invece che l'edificazione fosse impossibile sin dall'origine per l'assenza di un piano di recupero e che, pertanto, l'Amministrazione fosse decaduta dal potere di accertamento per decorso del termine triennale previsto dal D.P.R. n. 131/1986, art. 76. In subordine, affermava di avere comunque realizzato le opere compatibili con gli strumenti urbanistici e iniziato l'utilizzazione edificatoria nel termine previsto.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale aveva accolto il ricorso, ma la Commissione Tributaria Regionale della Puglia aveva riformato la decisione. La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso della società, ritenendo che l'agevolazione fosse subordinata alla realizzazione integrale, secondo il piano urbanistico, delle potenzialità edificatorie entro cinque anni dal trasferimento. La contribuente non ha fornito la prova del completamento dell'utilizzazione edificatoria e ha anzi dichiarato che l'impossibilità di edificare sussisteva sin dall'origine. Tale circostanza non impediva il recupero del beneficio, poiché l'agevolazione era stata concessa provvisoriamente e il mancato avveramento della condizione rendeva dovute le imposte ordinarie. La società è stata inoltre condannata alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in Euro 5.200,00 oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Legge 23 dicembre 2000, n. 388, art. 33, comma 3

  Aliquota agevolata dell'1% per i trasferimenti di immobili situati in aree soggette a piani urbanistici particolareggiati

  Il beneficio fiscale è condizionato alla realizzazione integrale, secondo le previsioni del piano urbanistico, delle potenzialità edificatorie dell'area entro cinque anni dall'acquisto. Il contribuente deve provare il conseguimento dell'intento edificatorio, che costituisce elemento costitutivo dell'agevolazione.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 76

  Termine triennale di decadenza per l'esercizio del potere di liquidazione dell'imposta di registro

  Il termine decorre dal momento in cui l'Amministrazione può contestare il mancato perfezionamento dell'agevolazione. Se il beneficio dipende da un comportamento futuro, il termine decorre dalla scadenza del termine previsto per realizzarlo o dal momento in cui l'inesecuzione diventa certa; non necessariamente dalla data della registrazione.

• Cassazione civile, Sezioni Unite, sentenza n. 1196 del 21 novembre 2000

  L'avviso di liquidazione è soggetto a termine triennale di decadenza a partire dalla data in cui l'avviso può essere emesso

  La decorrenza del termine decadenziale varia in base alla natura della condizione: parte dalla registrazione quando la dichiarazione agevolativa è falsa fin dall'origine, mentre decorre dal successivo verificarsi dell'inesecuzione quando il proposito iniziale era concretamente attuabile.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali subordinate alla realizzazione di un'attività futura sono normalmente concesse in via provvisoria e diventano definitive solo se il contribuente dimostra di avere rispettato tutte le condizioni entro il termine previsto.
• In caso di agevolazioni per aree edificabili, non è sufficiente l'inizio di alcune opere o la mera compatibilità con gli strumenti urbanistici: occorre dimostrare la realizzazione integrale delle potenzialità edificatorie richieste dalla normativa e dal piano.
• L'impossibilità di edificare già esistente al momento dell'acquisto non conserva automaticamente l'agevolazione; può anzi dimostrare che la condizione necessaria non era realizzabile e che il beneficio non si è perfezionato.
• Il contribuente che contesta il recupero di un'agevolazione deve fornire la prova positiva dell'avveramento della condizione, non limitarsi a contestare l'operato dell'Amministrazione.
• Il termine decadenziale per il recupero delle imposte non decorre sempre dalla registrazione dell'atto: quando la condizione deve realizzarsi successivamente, decorre dalla scadenza del termine concesso o dal momento in cui il mancato adempimento diventa verificabile.