Sentenza del 13/11/2015 n. 23240 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava un avviso di liquidazione per imposta di registro e INVIM, con cui l'Agenzia delle Entrate aveva attribuito a un immobile venduto un valore superiore a quello dichiarato nell'atto. La contribuente aveva contestato l'atto per intervenuta decadenza dell'Amministrazione e per difetto di motivazione. La Commissione Tributaria Regionale aveva accolto l'appello della contribuente ritenendo insufficiente la motivazione dell'avviso. L'Agenzia ha impugnato tale decisione sostenendo che l'avviso indicava adeguatamente il criterio utilizzato, ossia il valore venale in comune commercio rapportato alla natura, consistenza e ubicazione dell'immobile, e consentiva quindi l'esercizio del diritto di difesa.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale e rinviato la causa ad altra Sezione della Commissione Tributaria Regionale del Lazio, anche per la liquidazione delle spese. La Cassazione ha chiarito che la motivazione dell'atto impositivo non può ridursi a formule generiche o di stile, ma deve indicare gli elementi concreti che rendono comprensibile la pretesa. Tuttavia, il contribuente non può limitarsi a denunciare astrattamente il difetto di motivazione: deve dimostrare in concreto come la motivazione abbia impedito o reso più difficile la difesa. Nel caso esaminato, il riferimento al valore in comune commercio e agli elementi specifici dell'immobile era stato ritenuto sufficiente a orientare la conoscenza della pretesa e la difesa.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 51, comma 3

  La disposizione rileva per la determinazione del valore degli immobili ai fini dell'imposta di registro, in relazione al valore venale in comune commercio e agli elementi concreti dell'immobile.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 52, comma 2

  La norma disciplina i poteri dell'Amministrazione nella rettifica del valore dichiarato e la necessità che la pretesa sia adeguatamente portata a conoscenza del contribuente.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7, Statuto dei diritti del contribuente

  La motivazione dell'atto impositivo costituisce elemento essenziale di trasparenza e legittimazione dell'imposizione, dovendo consentire al contribuente di conoscere le ragioni di fatto e di diritto della pretesa e di predisporre una difesa effettiva.

• Legge n. 289 del 2002

  È stata richiamata nel giudizio di merito con riferimento alla proroga dei termini e alla questione della decadenza dell'Amministrazione, ritenuta esclusa dalla Commissione competente.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento o liquidazione deve indicare non solo la norma applicata, ma anche i criteri e gli elementi concreti utilizzati dall'Amministrazione per determinare la maggiore imposta.
• Il semplice richiamo a formule di stile o a criteri astratti, senza collegamento con le caratteristiche specifiche del bene o dell'operazione, può comportare un difetto di motivazione.
• Il riferimento al valore venale in comune commercio può essere sufficiente se è accompagnato da elementi concreti, come natura, consistenza, ubicazione e altre caratteristiche rilevanti dell'immobile.
• La contestazione del difetto di motivazione deve essere concreta: il contribuente deve spiegare e dimostrare in che modo l'atto abbia impedito o reso difficoltosa la difesa.
• La possibilità di presentare un ricorso articolato non esclude automaticamente il vizio di motivazione, ma costituisce un elemento che il giudice deve valutare insieme al contenuto effettivo dell'atto.
• In sede di rinvio, il giudice dovrà verificare sia la sufficienza concreta della motivazione dell'avviso sia l'effettiva incidenza della stessa sul diritto di difesa del contribuente.