Sentenza del 21/09/2016 n. 18446 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Toscana che aveva annullato l'avviso di accertamento relativo a maggiori ricavi ai fini IRPEF, IRAP e IVA. L'accertamento era stato effettuato con metodo analitico-induttivo, ricostruendo i ricavi sulla base delle materie prime e delle merci acquistate e vendute, dei prodotti risultanti dalla contabilità e delle percentuali di ricarico applicate. L'Agenzia ha sostenuto che tale metodo fosse legittimo anche in presenza di una contabilità formalmente regolare, quando sussistano presunzioni gravi, precise e concordanti, nonché viziato la motivazione della CTR per aver ritenuto necessarie ulteriori verifiche sulla potenzialità produttiva dell'azienda e per aver valorizzato caratteristiche quali l'ubicazione, l'apertura limitata e la tipologia della clientela.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto tutti i motivi di ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha stabilito che l'accertamento analitico-induttivo è ammissibile anche in presenza di contabilità formalmente regolare, qualora elementi oggettivi, come la rilevante discrepanza tra ricavi dichiarati e ricavi ricostruiti, l'analisi delle merci acquistate e vendute e una fattura di autoconsumo di importo anomalo, siano idonei a far dubitare dell'attendibilità complessiva della contabilità. La CTR ha errato nel ritenere insufficienti tali elementi e nel richiedere ulteriori riscontri senza spiegare adeguatamente perché i dati già acquisiti non fossero probatoriamente sufficienti. La sentenza impugnata è stata cassata e la causa rinviata alla Commissione Tributaria Regionale della Toscana, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  Accertamento analitico-induttivo fondato su presunzioni gravi, precise e concordanti

  La norma consente di rettificare i ricavi anche quando la contabilità sia formalmente regolare, se elementi presuntivi oggettivi fanno dubitare della sua completezza e fedeltà e la rendono complessivamente inattendibile.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54, commi 2 e 3

  I principi dell'accertamento analitico-induttivo sono applicabili anche in materia IVA.

• Art. 2697 del codice civile

  Una volta forniti dall'Amministrazione elementi presuntivi gravi, precisi e concordanti, spetta al contribuente fornire la prova contraria e dimostrare la correttezza dei dati dichiarati.

• Art. 360, comma 1, n. 3 e n. 5, del codice di procedura civile

  La Corte ha esaminato la violazione di legge e i vizi di motivazione denunciati dall'Agenzia, ritenendo fondate entrambe le censure.

Massime di principio

• La contabilità formalmente regolare non impedisce automaticamente un accertamento analitico-induttivo: può essere contestata quando dati oggettivi e incongruenze economiche ne mettano in dubbio l'attendibilità complessiva.
• La ricostruzione dei ricavi basata su acquisti, consumi, quantità vendute e percentuali di ricarico può costituire una presunzione grave, precisa e concordante, senza che siano sempre necessari ulteriori riscontri esterni.
• Quando l'Amministrazione dimostra una significativa divergenza tra ricavi dichiarati e ricavi ricostruiti mediante dati aziendali concreti, il contribuente deve fornire una spiegazione documentata e una prova contraria specifica.
• Il giudice tributario non può annullare l'accertamento con motivazioni generiche, limitandosi a richiamare caratteristiche dell'attività come ubicazione, orari o clientela: deve spiegare concretamente perché gli elementi raccolti non siano sufficienti.
• Un controllo limitato a una parte dell'anno non è necessariamente illegittimo, se la pretesa fiscale riguarda esclusivamente il periodo verificato e i dati utilizzati sono riferibili a quel periodo.