Sentenza del 09/05/2017 n. 2001 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava un contratto di affitto d'azienda comprendente fabbricati strumentali. L'Amministrazione aveva applicato l'imposta di registro nella misura dell'1% sul canone di locazione degli immobili, ai sensi dell'art. 35 del d.l. n. 223/2006, nonostante l'operazione fosse soggetta a IVA. Il ricorrente ha sostenuto che tale imposizione fosse incompatibile con l'art. 401 della direttiva 2006/112/CE, poiché costituirebbe un tributo avente natura analoga all'imposta sulla cifra d'affari e determinerebbe una duplicazione impositiva.

Norme richiamate

• Art. 35 del decreto-legge n. 223/2006

  Applicazione dell'imposta di registro nella misura dell'1% sul canone di locazione di beni immobili strumentali soggetti a IVA.

  La disposizione interna è stata ritenuta incompatibile con il diritto dell'Unione nella parte in cui assoggetta a imposta di registro un'operazione già soggetta a IVA.

• Art. 401 della direttiva 2006/112/CE

  Divieto di introdurre o mantenere imposte, diritti o tasse che abbiano il carattere di imposte sulla cifra d'affari.

  La norma impedisce agli Stati membri di applicare tributi che, per struttura e funzionamento, risultino sostanzialmente analoghi all'IVA. In caso di contrasto, la direttiva prevale sulla normativa nazionale incompatibile.

Massime di principio

• Quando una stessa operazione economica è soggetta a IVA, occorre verificare se un'ulteriore imposta proporzionale sul corrispettivo abbia natura sostanzialmente equivalente a un'imposta sulla cifra d'affari.
• Il principio di alternatività IVA/registro non consente automaticamente ogni forma di imposizione concorrente: il tributo ulteriore può essere disapplicato se viola il divieto europeo di duplicazione sostanziale dell'IVA.
• In caso di contrasto tra una norma tributaria nazionale e una disposizione europea direttamente applicabile o sufficientemente precisa, il giudice deve dare prevalenza al diritto dell'Unione e disapplicare la norma interna incompatibile.
• Nei contratti di affitto d'azienda comprendenti fabbricati strumentali, la tassazione deve essere valutata distinguendo la componente immobiliare e verificando il regime IVA concretamente applicato, senza imporre automaticamente l'imposta di registro dell'1% sul canone imponibile.