Cassazione Civile, Sentenza n. 8242/2022 del 14/03/2022

Esito

La controversia

Il tema contestato riguardava la tassazione di una prestazione erogata dal fondo pensione (erogazione in capitale nel 2006) e la richiesta di rimborso di 9.835,66 euro a seguito di una ritenuta operata dal fondo. Questioni giuridiche precise: (1) se i contributi versati al fondo dal lavoratore potessero essere dedotti/scala­ti dall'imponibile ai sensi dell'art. 48 TUIR come "contributi obbligatori dovuti per legge" oppure fossero da considerare versamenti volontari (quindi inclusi nell'imponibile); (2) se la somma erogata in forma di capitale potesse beneficiare della tassazione ridotta all'87,5% (detrazione del 12,5%) ovvero fosse imponibile per intero, tenuto conto delle modifiche legislative intervenute tra il 2001 e il 2004; (3) profili di prova e temporalità (la somma è stata corrisposta nel 2006).

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle entrate, ha cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, ha rigettato il ricorso originario del contribuente. Motivazione essenziale: i contributi al Fondo Comit per il personale bancario sono da considerare versamenti volontari (non imposti dalla legge) e perciò non possono essere esclusi dall'imponibile ai sensi dell'art. 48 TUIR; inoltre la riduzione al 87,5% si applica solo alle prestazioni erogate in forma periodica e non alle dazioni una tantum in capitale; alla luce delle modifiche normative e del fatto che l'erogazione è avvenuta nel 2006, la somma è stata assoggettata a tassazione per intero. Disposizioni processuali e spese: compensate integralmente le spese dei gradi di merito; il contribuente è condannato a rimborsare le spese del giudizio di legittimità in favore dell'Agenzia (euro 2.000,00, oltre spese prenotate a debito).

Norme richiamate

• d.P.R. n. 917 del 1986 (TUIR), art. 48

  art. 48, comma 2, lett. a) (testo in vigore fino al 31/12/2003)

  I contributi previdenziali non concorrono a formare il reddito solo se versati in ottemperanza a disposizioni di legge; contributi versati volontariamente al fondo pensione non sono esclusi dall'imponibile

• d.P.R. n. 917 del 1986 (TUIR), art. 47

  art. 47, comma 1, lett. h-bis

  Le prestazioni pensionistiche di cui alla lett. h-bis sono assimilate ai redditi di lavoro dipendente; il regime fiscale varia a seconda che la prestazione sia erogata in forma periodica o in forma di capitale

• d.P.R. n. 917 del 1986 (TUIR), art. 48, comma 7-bis / art. 48-bis

  art. 48, comma 7-bis (previgente); poi traslato in art. 48-bis, comma 1, lett. d)

  La riduzione dell'imponibile all'87,5% riguarda le prestazioni periodiche; non è applicabile alle erogazioni una tantum in capitale e, per i fatti del caso (erogazione 2006), la norma che prevedeva l'abbattimento non operava a favore del contribuente

• d.lgs. 21 aprile 1993, n. 124

  norma richiamata dall'art. 17 TUIR per le forme pensionistiche

  Definizione normativa delle prestazioni pensionistiche complementari cui si applicano le regole fiscali di settore

• d.lgs. 18 febbraio 2000, n. 47, art. 10, lett. f)

  modifica con efficacia dal 1° gennaio 2001

  Ha inciso sul regime di tassazione delle prestazioni pensionistiche, limitando l'applicazione delle disposizioni dell'art. 48 alle fattispecie individuate e determinando effetti temporali rilevanti per le prestazioni maturate/erogate dopo il 1/1/2001

• d.lgs. 12 dicembre 2003, n. 344, art. 1

  interventi di coordinamento/abrogazione normativa con efficacia dal 1° gennaio 2004

  Ulteriore riassetto delle regole fiscali applicabili alle prestazioni di previdenza complementare con effetti sulla determinazione dell'imponibile per le erogazioni successive

• d.P.R. n. 917 del 1986 (TUIR), art. 17 e art. 16

  art. 17 (trattamento di fine rapporto) e art. 16 (tassazione separata)

  Richiamati per la determinazione della base imponibile e del regime di tassazione separata delle somme corrisposte in sostituzione della rendita

Massime di principio

• Verificare sempre la natura dei contributi versati al fondo (obbligatori per legge vs. volontari/contrattuali): solo i contributi imposti dalla legge possono essere esclusi dall'imponibile ai sensi dell'art. 48 TUIR
• Distinguere chiaramente tra prestazioni erogate in forma periodica (pensioni) e quelle erogate in forma di capitale (una tantum): la riduzione dell'imponibile all'87,5% riguarda le prestazioni periodiche e non le dazioni in capitale
• Tenere conto dell'effetto temporale delle modifiche normative: la disciplina applicabile dipende dalla data di maturazione/erogazione della prestazione (importante il periodo 2001–2004 per i cambiamenti normativi)
• In caso di fondi pensione collegati ad istituti bancari, valutare lo statuto/regolamento del fondo e gli accordi aziendali (meccanismi di 'incrocio contributivo'): la mera imputazione contabile non trasforma contributi volontari in contributi 'per legge'
• Produrre documentazione probatoria già nelle prime fasi del giudizio: eccezioni o elementi novativi introdotti tardivamente (ad es. in appello) possono essere dichiarati inammissibili
• Se si contesta una ritenuta applicata dal fondo, valutare con attenzione il regime fiscale applicabile alla specifica erogazione (periodica vs capitale) e le giurisprudenza consolidate della Cassazione sul punto