Circolare numero 120 del 11-5-1996

Sistema sanzionatorio contributivo, titolo esecutivo e procedure di recupero crediti

La circolare interviene sulla disciplina delle sanzioni civili per il mancato o tardivo versamento dei contributi, sulla qualificazione delle dichiarazioni di debito come titolo esecutivo e sull’adeguamento delle procedure automatizzate di recupero crediti. L’obiettivo è uniformare il trattamento degli insoluti, accelerare il recupero e distinguere correttamente tra ritardo sanabile, morosità ordinaria ed evasione.

Quadro normativo e disciplina sanzionatoria

L’art. 4, comma 1, lett. a), b) e c), della legge 48/1988 prevede una sanzione differenziata a seconda della gravità dell’inadempienza contributiva e del comportamento del debitore. La misura più grave, pari al 50% annuo della contribuzione omessa, riguarda i casi di evasione collegati a registrazioni o denunce obbligatorie omesse o non conformi al vero.

La circolare richiama tuttavia la possibilità di attenuazione della sanzione quando il debitore si attivi spontaneamente: se la denuncia omessa è presentata entro un anno dal termine ordinario e il debito viene pagato entro il termine fissato dagli Enti impositori, la sanzione può essere ricondotta al tasso previsto per la morosità di cui al punto a). In via generale, per gli insoluti presentati tardivamente, l’Istituto fissa il termine di regolarizzazione in 10 giorni non festivi e consecutivi dalla data di presentazione.

Termini ordinari di adempimento

Viene ricordato che il modello di denuncia deve essere pagato o presentato insoluto entro il 20° giorno del mese successivo a quello di riferimento, ai sensi del D.M. 24 febbraio 1984 emanato in attuazione dell’art. 1, comma 1, del D.L. 12 settembre 1983 n. 463, convertito nella legge 11 novembre 1983 n. 638. Si precisa anche il previgente termine del 25° giorno del mese successivo, applicabile fino al 31 maggio 1985 ai sensi dell’art. 3 del D.L. 30 gennaio 1979 n. 20, convertito nella legge 31 marzo 1979 n. 92.

Natura di titolo esecutivo delle dichiarazioni di debito

L’art. 2, comma 1, della legge 389/1989, di conversione del D.L. 338/1989, attribuisce natura di titolo esecutivo alle dichiarazioni e agli atti di riconoscimento del debito resi dai soggetti tenuti al pagamento dei contributi, quando non seguiti dal versamento nel termine stabilito. Tali atti sono azionabili ai sensi dell’art. 474 c.p.c. per le somme indicate e i relativi accessori.

Per l’Istituto, rientrano in questa categoria i modelli DM10/2 e DM10S insoluti e i modelli DM10V sottoscritti dal debitore. Conseguentemente, il recupero può essere avviato direttamente con atto di precetto, senza necessità di diffida preventiva all’azienda.

Modifiche alle procedure automatizzate di recupero crediti

In coerenza con il nuovo orientamento interpretativo, viene eliminata la prassi di emettere diffida per ogni singolo modulo prima del passaggio all’Ufficio legale. Tale prassi era già stata superata per i DM10/2 insoluti e viene ora estesa anche ai DM10V con codice provenienza 3, relativi a regolarizzazioni per contribuzione previdenziale omessa denunciate spontaneamente dalle aziende.

Per il recupero crediti sanitari, la procedura è già stata predisposta in modo da limitare la diffida ai DM10/V con codice provenienza 2, ossia ai casi in cui la dichiarazione di debito non proviene dall’azienda.

Criteri di calcolo delle sanzioni in fase di recupero

Ai fini dell’emissione del mod. UL14, che determina il passaggio della pratica all’Ufficio legale, le sanzioni civili vengono calcolate secondo tre criteri:

• per i DM10/2 insoluti presentati nei termini, si applica il tasso ordinario in vigore alla data di emissione dell’UL14;
• per i DM10/2 insoluti presentati oltre un anno dalla scadenza, si applica il tasso previsto per l’evasione di cui all’art. 4, comma 1, punto c);
• per i DM10/2 insoluti presentati oltre i termini ma con ritardo inferiore all’anno, se il pagamento dell’intero debito o del residuo non avviene entro 10 giorni non festivi dalla presentazione, il tasso per evasione si applica soltanto sul residuo da recuperare tramite l’Ufficio legale.

La circolare precisa inoltre che i pagamenti spontanei effettuati entro i 10 giorni non festivi successivi alla tardiva presentazione sono assoggettati al tasso corrente, mentre quelli eseguiti oltre tale termine scontano il tasso del 50% previsto per l’evasione. È richiamato un esempio di calcolo che distingue acconto e saldo in base al momento del pagamento rispetto alla scadenza.

Recuperi pregressi, rimborsi e compensazioni

Se, prima della pubblicazione della circolare, fossero state pagate sanzioni nella misura dell’evasione senza che ne ricorressero i presupposti, le SAP competenti devono procedere al rimborso o alla compensazione con eventuali debiti, su richiesta delle aziende interessate. In tal modo si assicura il riallineamento delle posizioni pregresse al nuovo criterio applicativo.

Tempi di trasmissione all’Ufficio legale e aggiornamento dei supporti

Resta fermo il termine di 20 giorni per trasmettere all’Ufficio legale gli insoluti non pagati, già fissato dal messaggio n. 25169 del 28 novembre 1992. Entro il 30 giugno vengono annunciati i programmi informatici per introdurre nelle procedure di recupero crediti previdenziali e sanitari le modifiche conseguenti alla fissazione del termine.

In sede di ristampa dei modelli DM10/2 e DM10V, deve essere inserita un’avvertenza che richiama la regola dei 10 giorni non festivi e consecutivi dalla presentazione del DM insoluto per l’applicazione del tasso ordinario, qualora il versamento avvenga entro tale periodo.

Indicazioni organizzative contenute nel messaggio allegato

Il messaggio allegato richiama l’aumento dei DM10/M insoluti, attribuito anche ai ritardi nei pagamenti delle amministrazioni pubbliche, e impone alle sedi autonome di produzione di inoltrare immediatamente, e comunque entro 20 giorni dalla ricezione, i DM10/M con saldo totalmente o parzialmente dovuto all’ufficio legale. Le avvocature devono utilizzare, salvo motivate eccezioni, la procedura di cui all’art. 2, comma 1, del D.L. 338/1989, così da evitare i tempi della procedura monitoria.

Per le richieste di dilazione, i dirigenti delle SAP devono concludere l’istruttoria entro 20 giorni, trasmettendo la pratica alla Direzione Generale per le determinazioni del Comitato Esecutivo oppure procedendo all’archiviazione ai sensi della circolare n. 102 del 23 maggio 1989. Se nel corso della dilazione si verifica mancato adempimento, gli atti devono essere trasferiti immediatamente all’Avvocatura. Infine, i dirigenti SAP devono adottare misure per rafforzare le risorse dei settori interessati e i dirigenti regionali devono verificare l’attuazione delle disposizioni nelle sedi di competenza.